以內部審計為實體建立內部監(jiān)督體系的要點

來源: 編輯： 2004/12/21 09:19:22　　字體：大小

    1.正確處理董事會與內部審計間的關系。由于利用內部審計的一個重要目標是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督，因此，內部審計只有直接對代表所有者利益且又參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負責，才能實現(xiàn)這一監(jiān)督。為此，內部審計應隸屬于董事會下設的、由獨立董事負責的審計專門委員會。同時，由于內部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要董事會授權經(jīng)理層可在一定范圍內直接運用內部審計。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展。而以公司其他職能部門、下屬分支機構等分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，為提高管理和決策效率和效益而進行的審計活動，則可由經(jīng)理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。

    2.正確處理監(jiān)事會與內部審計的關系。監(jiān)事會代表的是全體股東，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者。其權力包括三方面：—是代表全體股東直接實施監(jiān)督，包括檢查公司財務、監(jiān)督董事會和經(jīng)理層行為的合規(guī)性和合法性等。這可在監(jiān)事會領導下借助內部審計實施監(jiān)督；二是在必要時檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜；三是對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的任何爭議。監(jiān)事會有最后的裁決權。

    為使監(jiān)事會獨立行使其權力，需從兩方面完善監(jiān)事會制度：一是引入外部監(jiān)事，對內部審計的結果，應由外部監(jiān)事發(fā)表意見；二是應由監(jiān)事?lián)蝺炔繉徲嫏C構的負責人，這是因為，監(jiān)事會的監(jiān)督對象包括董事會和經(jīng)理層，而監(jiān)事會不直接參與公司日常經(jīng)營管理，因此，董事會和經(jīng)理層就存在利用信息不對稱形成“合謀”的動機與可能，包括對內部審計的監(jiān)督活動實施控制或限制。

    而以內部審計機構的負責人作為監(jiān)事會派駐內審機構的“代表”，可起到三方面的作用：一是避免內審機構被控制；二是增加監(jiān)事會對經(jīng)營管理過程的了解，減少信息不對稱，也使監(jiān)事會監(jiān)督更有針對性，提高效率；三是一定程度上解除內審機構具有多重身份的壓力。與此相適應，內審機構負責人的考核評價應由監(jiān)事會負責，并報股東大會批準，以保持其獨立性。

    3.內部審計人員。內審人員的聘用或解聘、考核與激勵措施的制定等都應主要由內審機構負責人報請董事會或監(jiān)事會進行，而不應受控于經(jīng)理層。

    4.內部審計工作規(guī)則。由于內部審計服務于多重主體又作用于多重主體，因而常常會成為矛盾的匯聚點，這也使得對內審工作的考核成為難點。為此，應由權威機構或部門制定一套普通適用的內部審計基本工作規(guī)則來規(guī)范內部審計，為內審工作及對內審工作的考核提供一個客觀的依據(jù)。我國對此也有所嘗試，如 1994年制定了《中華人民共和國審計法》、1995年制定了《關于內部審計工作的規(guī)定》等。但這些規(guī)范在某些方面代表的是政府審計的要求，不能滿足現(xiàn)代公司治理對內部審計的需要。本文認為，可參照獨立審計準則、具體會計準則的方式，借鑒國際上一些成熟的經(jīng)驗，制定內部審計準則指引，從程序上和方法上對內審進行規(guī)范。

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