摘　要：文章從四個方面具體闡述了建立完善的會計內(nèi)部控制制度的措施。

　　關(guān)鍵詞：組織機構(gòu)　審計　會計人員素質(zhì)　外部監(jiān)督

　　會計造假現(xiàn)象與社會環(huán)境、市場經(jīng)濟的發(fā)展有關(guān)，但單位內(nèi)部控制弱化是一個更重要的因素。因此，建立和加強單位內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制合理設計并有效實施，才能杜絕會計造假等舞弊行為的發(fā)生，保證會計資料的真實、完整。

　　一、設置健全的、有層次的組織機構(gòu)

　　首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會計人員從企業(yè)中獨立出來，納入各級會計委派機構(gòu)中。會計人員的任免、獎懲、工資、福利等均由會計人員委派機構(gòu)負責。其次，組織結(jié)構(gòu)的設計要貫徹職務相分離的原則，根據(jù)責權(quán)利相結(jié)合精簡、高效的原則，科學劃分職責權(quán)限，形成相互制衡機制。不允許由一人單獨辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。最后，根據(jù)所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人去承擔是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。

　　1.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。在單位內(nèi)部設置專職審計機構(gòu)，通過審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部會計控制的各種因素，它是落實內(nèi)部會計控制的一個重要保證。一個完整的內(nèi)部會計控制制度，必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

　　企業(yè)應設立內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制的組織設置，關(guān)鍵要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，形成相互制衡機制。內(nèi)部審計包括以下幾個方面：規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程，使每項工作都依據(jù)一定的標準進行；完善企業(yè)內(nèi)部審計制度；明確內(nèi)部審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)；提高審計人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計關(guān)；使內(nèi)部審計外部化，即一方面加強內(nèi)部審計人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會計事務所或其他機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴密。

　　2.社會審計。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部會計控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計工作從全面詳細性審計發(fā)展為制度基礎性審計。內(nèi)部會計制度與社會審計的有機結(jié)合，有利于社會審計在評價內(nèi)部會計控制的完善性和實際執(zhí)行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會計制度體系。

　　三、提高會計人員的素質(zhì)

　　會計人員是會計工作的主要承擔者，充分發(fā)揮其積極作用對于內(nèi)部會計控制至關(guān)重要。會計人員的誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財會、審計部門專業(yè)人員的知識水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

　　首先，會計工作是一種專業(yè)性很強的工作，要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能，學習會計法律、法規(guī)和制度。善于運用經(jīng)濟方法和法律手段，解決會計工作中的各種問題?！按蜩F必先自身硬”，專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識水平、精湛的業(yè)務能力，不斷更新知識，才能及時應對客觀環(huán)境的變化，準確把握政策的精神，切實貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會計控制工作做好。其次，會計人員應深入學習《會計法》，不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅持原則，樹立遵紀守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。應完善會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，包括會計人員職業(yè)道德教育、會計理論和實務教育兩方面的內(nèi)容。最后，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制。控制是對舞弊的防范，控制是對人的行為約束、對人的權(quán)力限制，要使內(nèi)部會計控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。

　　四、完善外部監(jiān)督機制

　　為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。應充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

　　1.通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。會計師事務所在審計中，通過評價單位內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財務會計報表審計簽證制度，未經(jīng)審計簽證的會計報表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的職能作用。同時對注冊會計師會計信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經(jīng)紀律的，應嚴肅處理。情節(jié)嚴重的給予經(jīng)濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。

　　2.要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)、導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，要依法追究管理者的責任。

　　政府應逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導企業(yè)從內(nèi)控機制和內(nèi)控制度兩個方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀行為。確保各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

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