改革開放以來，我國的高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，隨著國家科教興國戰(zhàn)略實施和社會對高等教育需求的日益普遍化等教育體制改革的深入，各高校抓住機遇，加快發(fā)展，學校內(nèi)部管理體制改革力度的不斷加大，高校辦學資金來源已經(jīng)出現(xiàn)了多元化的格局，各類經(jīng)濟活動日益活躍，在充滿激烈競爭和挑戰(zhàn)的市場經(jīng)濟環(huán)境中，高校要適應社會的發(fā)展，要想在競爭中勝出，就必須提高教育質(zhì)量、加強硬件建設、改善辦學條件。這必然要求大量的資金及高效的資源配置。高校應根據(jù)本校的實際情況，建立完善的內(nèi)部控制制度……

　　一、高校內(nèi)部控制制度的含義及目標

　　高校內(nèi)部控制制度是高校為了保證各項業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高高校管理水平和效益，為實現(xiàn)高校管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。它是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

　　它是通過高校內(nèi)部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯(lián)系、相互協(xié)助、相互監(jiān)督和相互制衡的行為規(guī)范，是單位內(nèi)部管理工作走上科學化、制度化、規(guī)范化的基礎，是對國家制定實施的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的細化與補充，是國家法律規(guī)范與單位內(nèi)部科學管理需求的有機結合。

　　根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部控制應當達到以下基本目標：1、規(guī)范高校會計行為，保證會計資料真實、完整。它是新《會計法》的靈魂和核心，而完善的單位內(nèi)部控制制度則是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整的基礎。2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護高校資產(chǎn)的安全、完整。近年來，由于種種原因，高校所面臨的經(jīng)濟社會環(huán)境日益復雜，國有資產(chǎn)被侵占或重大損失的案件屢有發(fā)生，一些高校還出現(xiàn)了挪用單位資金和揮霍公款的現(xiàn)象，針對這種現(xiàn)象，除了要加強廉政建設，更重要的是要建立健全內(nèi)部控制制度，徹底消除隱患，從源頭上堵塞漏洞。3、確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。建立內(nèi)部控制制度，就是要按照法律法規(guī)的要求，明確應該做什么，不應該做什么的行為規(guī)范，使職工遵紀守法，努力工作，確保學校教學科研工作健康有序開展。4、保證高校能及時發(fā)現(xiàn)風險并控制風險。高校應在籌資和投資等各個環(huán)節(jié)采取必要的措施防范風險，以增強高校適應環(huán)境的應變能及抵抗風險的能力，這是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　二、高校內(nèi)部控制制度的基本原則

　　1、合法性原則

　　高校內(nèi)部控制應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，以及高校的實際情況。高校在設計內(nèi)部控制制度時，要符合國家的法律、法規(guī)和政策，必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中，不能與有關的法律法規(guī)相抵觸，不能借助內(nèi)部控制來從事非法活動，或通過內(nèi)部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督。這是高校內(nèi)部控制制度的建立基本前提。

　　2、平等性原則

　　高校內(nèi)部控制應當約束高校內(nèi)部所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權力。內(nèi)部控制成敗如何取決于單位員工的控制意識和行為，而單位負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從我國一些單位的現(xiàn)狀分析，這些單位不是沒有建立內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是單位負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導致內(nèi)部控制制度形同虛設或只對下不對上。高校內(nèi)部控制面前應該人人平等。

　　3、系統(tǒng)性原則

　　在進行高校內(nèi)部控制制度設計時要統(tǒng)籌分析，兼顧高校所處的社會經(jīng)濟環(huán)境和高校內(nèi)部的情況，將內(nèi)部控制貫穿于高校經(jīng)濟活動的各個方面，涵蓋單位內(nèi)部所有的經(jīng)濟業(yè)務及相關部門和崗位，對整個經(jīng)濟活動的全過程進行自始至終的監(jiān)督和控制，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。以求所設計的財務內(nèi)部控制制度能夠盡量做到全面而且具有針對性。

　　4、牽制性原則

　　高校內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。它根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予其相應的權限，規(guī)定操作規(guī)程和手續(xù)，使單獨的一個人或一個部門對任何一項經(jīng)濟業(yè)務無全部的處理權，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個互不相屬的部門或崗位，借以相互牽制，相互制約，以達到糾錯防弊的目的，保證各部門、各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。

　　5、合理性原則

　　高校內(nèi)部控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。有效的內(nèi)部控制有利于提高高校的工作效率，并為高校帶來經(jīng)濟效益，但在設計時要綜合考慮成本和效益的關系。努力降低控制的各種耗費，盡量精簡機構和人員，不斷改進控制方法和手段，實行有選擇的控制，太多不經(jīng)濟，太少則會失去控制制度的有效性；一些理想的財務內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當局所采用。因此，應針對高校規(guī)模和管理水平的差異，設計出符合高校實際情況、可操作性強、控制成本相對較低的內(nèi)部控制制度。

　　6、謹慎性原則

　　高校內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風險，內(nèi)部控制制度的建立要以風險防范為出發(fā)點。在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立中必須將風險評估納入其中，并針對各個風險控制點建立有效的預防和監(jiān)控系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險進行全面防范和控制，把高校的各類風險控制在合理的范圍內(nèi)。

　　7、適應性原則

　　環(huán)境的變化是不以高校的意志為轉(zhuǎn)移的，高校要想獲得生存和發(fā)展，必須適應環(huán)境的變化。高校內(nèi)部控制應隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變，以及單位業(yè)務職能的調(diào)整、管理要求的提高等內(nèi)部環(huán)境的變化，不斷地、及時地進行修訂和完善。這樣才能促進單位管理水平的不斷提高，使內(nèi)部會計控制真正發(fā)揮積極作用。

　　三、高校內(nèi)控制度的建立

　　1、建立不相容職務分離制度。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確其職責權限，形成相互制衡的機制。對不相容的職務必須分工負責，必須由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。如果集中由一個人辦理時容易發(fā)生錯誤和舞弊行為。這是高等學校最難完善的制度，也是最容易出紕漏的地方。高校內(nèi)部應加以分離的不相容職務有：（l）某項經(jīng)濟業(yè)務授權批準的職務和該項經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行的職務應分工，如有權決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務；（2）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務和審查稽核該項經(jīng)濟業(yè)務的職務應分工，如填寫收據(jù)的人員不能兼任審核人員；（3）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如收款的人員不能同時兼任會計記賬工作；（4）保管某些財產(chǎn)物資的職務和核對該項財產(chǎn)物資的職務要分離；（5）保管某些財產(chǎn)物資和對該項財產(chǎn)物資進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任；（6）記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離、登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

　　2、授權批準控制制度。授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。

　　近來出現(xiàn)重大經(jīng)濟舞弊案件的高校，大多數(shù)都是授權不當引起的，高校要根據(jù)工作、管理、控制需要進行授權，建立授權批準體系，其中包括：（l）授權批準的范圍，通常高校的所有經(jīng)濟活動都應納人其范圍；（2）授權批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責；（3）授權批準的責任應當明確，要明確各級管理人員所承擔的責任，要求各審批人應本著“誰主管、誰審批、誰負責”的原則認真履行職責，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責，以加強工作的責任心，確保國家和學校利益。不受損失，確保增值增效；（4）授權批準的程序，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批授權程序，明確學校審批責任人及各院、處、系、部、所、室、中心部門審批人的程序，避免越級審批、違規(guī)審批。各審批責任人本著下級對上級負責的原則，對所審批的經(jīng)濟活動收支的真實性、完整性負責。同時建立必要的檢查制度，保證授權后處理經(jīng)濟事項的工作質(zhì)量。

　　3、會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。其包括：會計憑證控制；會計賬簿控制；財務報告控制。

　　（1）會計憑證控制，主要包括以下幾項內(nèi)容：①取得的原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過審核的原始憑證方能作為會計記錄的原始依據(jù)；②記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有的記賬憑證應附有原始憑證；③憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領用空白憑證必須經(jīng)過登記；④憑證正、副聯(lián)必須一次復寫填制，各聯(lián)必須注明用途，嚴格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)，報廢憑證各聯(lián)必須注明報廢字樣，合并一處按規(guī)定妥善保管；⑤建立定期的復核制度，定期對憑證的填寫、記賬、過賬進行復核；⑥建立完善的憑證傳遞程序，明確原始憑證和記賬憑證的裝訂、保管手續(xù)。⑦業(yè)務經(jīng)辦人員在處理有關業(yè)務時，必須簽名、蓋章，以備以后追溯責任。

　?。?）會計賬簿控制的主要內(nèi)容：會計賬簿體系的建立要適應單位的規(guī)模和特點，滿足單位管理的需要；會計賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到全面、連續(xù)地記錄和反映單位的經(jīng)濟活動。建立總分類賬和明細分類賬、總分類賬和日記賬核對制度；

　?。?）會計報表控制的內(nèi)容主要有：會計報表的種類、格式和內(nèi)容應當符合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規(guī)定，會計報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準確，內(nèi)容完整，報送及時，為報表使用者提供有用的信息；單位負責人應對會計報表所提供的會計信息真實性、完整性負責。

　　4、預算控制預算控制是高校內(nèi)部控制的一個關鍵。高校財務預算是高校根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度收支計劃，是學校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)，是學校日常組織收入可控制支出的依據(jù)，也是國家預算的重要組成部分。高校編制預算堅持“量人為出、收支平衡”的總原則。收人預算堅持積極穩(wěn)妥的原則；支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧保證重點，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。其基本要求是：第一，所編預算必須體現(xiàn)本單位的業(yè)務活動目標，并明確職責，各項收人應全部納人單位預算，統(tǒng)一核算；第二，完善部門預算的調(diào)整制度，預算執(zhí)行中，因客觀原因需要調(diào)整已定預算的，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應的規(guī)定，經(jīng)過授權批準后對預算進行調(diào)整，并逐級審批；第三，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況；第四，預算執(zhí)行完畢，應對預算執(zhí)行情況進行分析、考核，將實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算進行對比，分析產(chǎn)生差異的原因及預算執(zhí)行偏離存的問題并采取改進措施；第五，明確規(guī)定預算資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

　　5、財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制是對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續(xù)。財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。（l）建立限制接近制度。未經(jīng)授權批準，任何人不得隨意接近實物。（2）建立財產(chǎn)記錄監(jiān)控制度，及時全面的記錄資產(chǎn)的增減變動。加強資產(chǎn)所有權證的管理，建立資產(chǎn)個體檔案，所有資產(chǎn)價值全部納入財務報表體系內(nèi)，保證賬實的一致性。（3））建立資產(chǎn)記錄資料保護制度。對資產(chǎn)的各種文件記錄資料要妥善保管，避免記錄丟失、毀損或被篡改的可能。對計算機系統(tǒng)處理的條件下重要資料留有后備記錄。（4）建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度。定期和不定期的進行實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符。（5）建立財產(chǎn)保險制度。對財產(chǎn)物資或風險重大項目投保自然災害險、盜竊險、責任險等來減少或部分地彌補財產(chǎn)物資的損失。

　　6、風險控制風險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結果，高校處在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境中，客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇，同時不可避免地會遇到各種風險。高校應針對風險控制點，建立有效的風險控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對風險進行全面防范和規(guī)避?，F(xiàn)階段高校所存在的風險主要是籌資風險、投資風險、合同風險?；I資風險是由于舉債而帶來的；在擴大招生規(guī)模而教育經(jīng)費又不足的情況下，高校向銀行借入資金用于基本建設，一旦無力償還，就會陷入財務困境。為此高校要建立籌資風險評估制度。高校應對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、償還來源、資金用途及效益、存在的風險等諸方面實施全面控制。規(guī)避投資風險重點是抓好投資的可行性分析，并根據(jù)項目和金額的大小確定審批權限，對投資過程中可能出現(xiàn)的負面因素應制定應對預案，建立完善的投資分析控制制度。為防范合同風險，高校應建立合同風險控制制度，內(nèi)容包括合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應對措施的控制程序，也可以聘請律師參與，財務部門應參與合同風險控制的全過程。

　　7、內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)容報告控制制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。為了滿足單位管理人員日?？刂频男枰瑧?nèi)部管理報告制度，及時提供經(jīng)濟業(yè)務方面的重要信息。如貨幣資金報告、資產(chǎn)負債狀況報告、對外投資報告，工程進度報告等內(nèi)部管理報告，加強內(nèi)部監(jiān)督。

　　8、內(nèi)部審計控制。高校的內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督可以由學校的內(nèi)部審計部門來執(zhí)行。審計部門應定期對學校內(nèi)部的經(jīng)濟活動，客觀地公正地進行審核和稽查。內(nèi)部審計是監(jiān)督、檢查和評價內(nèi)控制度的質(zhì)量和效果的手段，同時也是保證會計資料真實、完整的重要措施。此外內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制制度提供建設性意見，從而保證高校的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。除了嚴格的內(nèi)部審計外，還可以借助必要的外部社會性質(zhì)的審計控制，外部控制是對內(nèi)部控制的再控制，可以改善會計控制環(huán)境，不斷改進內(nèi)部控制的設計與運行。

　　9、電子信息技術控制。隨著電子信息技術的發(fā)展，高校利用計算機從事財務管理越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求。為此，加強電算化的控制勢在必行。電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制過程分為預先控制、現(xiàn)場控制和反饋控制，業(yè)務操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。通過設立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務進行合法性和準確性的審核，從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制。定期或不定期的核對輸入信息與輸出信息的一致性。通過對憑證、賬簿、報表數(shù)據(jù)的查詢、打印，保證數(shù)據(jù)處理的正確性，做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、未損壞、不泄露、不被非法侵入，加強對利用計算機犯罪的預防。

　　四、結束語

　　高校內(nèi)部會計控制的方法主要是規(guī)定如何對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容進行控制的問題。以上的這些控制方法都是內(nèi)部會計控制最基本的，較為常用的方法。可獨立使用，也可綜合使用。高校內(nèi)部控制制度的構建及實施，對財務風險的防范具有深遠意義。是個系統(tǒng)工程，由諸多環(huán)節(jié)組成的。它是高校最重要的管理工具。我們要將控制觸角伸向高校管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角。使內(nèi)部控制制度作為一種制度能真正成為學校管理者的行為規(guī)范，根據(jù)高校經(jīng)濟活動的發(fā)展規(guī)律，制定出一套科學、嚴密、有效、可操作的高校內(nèi)部控制制度，推動高等教育事業(yè)健康的發(fā)展。

　　參考文獻：

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