[摘要]在企業(yè)尋求新的有效會(huì)計(jì)監(jiān)督組織方式———會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施過(guò)程中，存在一些諸如內(nèi)外部環(huán)境、被委派人員積極性調(diào)動(dòng)等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)、外部環(huán)境制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理后，企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的作用必將得到進(jìn)一步的提高。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；會(huì)計(jì)；委派；問(wèn)題；對(duì)策
會(huì)計(jì)委派制是由上級(jí)部門(mén)直接向獨(dú)立核算的企事業(yè)單位委派主管會(huì)計(jì)或部分會(huì)計(jì)人員，為被委派單位進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，并代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，由于會(huì)計(jì)人員的人事管理等不受（或不完全受）接收委派單位的制約，會(huì)計(jì)人員就可以相對(duì)獨(dú)立地履行自己的職責(zé)，可以消除由于堅(jiān)持原則，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律而可能遭到的打擊報(bào)復(fù)。為遏制造假行為，從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化行為，在許多國(guó)有企業(yè)都實(shí)行會(huì)計(jì)主管委派制度。
一、會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠
會(huì)計(jì)委派制的派出機(jī)構(gòu)是國(guó)有控股企業(yè)的其中某個(gè)部門(mén)，大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門(mén)提名、人事部門(mén)下令。在這種操作模式下，下派會(huì)計(jì)人員的直接上級(jí)為產(chǎn)權(quán)單位的部門(mén)負(fù)責(zé)人，而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度因此而大打折扣。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)監(jiān)督支持力量不足
現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般都由政府任免或控股母公司任免，帶有明顯的行政色彩，經(jīng)營(yíng)者往往集公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理于一身，既是董事會(huì)決策者，又是經(jīng)營(yíng)班子領(lǐng)導(dǎo)人，同時(shí)又控制了監(jiān)事會(huì)，權(quán)力過(guò)于集中，使公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督的支持力量不足。
�。ㄈ┙�(jīng)營(yíng)者與下派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)利分配不均，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督力度
1、經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利分析
�。�1）行政任命后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在很大程度上便擁有了所在企業(yè)的人、財(cái)、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源所有者的代表，這些權(quán)力與會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)明顯不在一個(gè)層次。
（2）由于利益的驅(qū)使，經(jīng)營(yíng)者在國(guó)有體制“權(quán)力大、責(zé)任小”的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，往往會(huì)追求自身利益和員工利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部從員工到經(jīng)營(yíng)者容易形成一個(gè)利益共同體，從而將委派的會(huì)計(jì)人員擺在企業(yè)的對(duì)立面而將其架空，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法深入企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍變窄。
�。�3）由于執(zhí)法環(huán)境的弱化和法制的不健全，對(duì)因經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)失誤而造成的企業(yè)虧損、國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任問(wèn)題缺乏法律的界定和追溯，反過(guò)來(lái)又助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)行為的隨意性。
2、下派會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利分析
�。�1）無(wú)論采取何種形式的會(huì)計(jì)委派制，在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員的地位永遠(yuǎn)是個(gè)配角，不可能取得與經(jīng)營(yíng)者相當(dāng)?shù)臋?quán)力，這種雙方權(quán)力上的失衡加上企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制的弱化，根本無(wú)法制約經(jīng)營(yíng)者的行為。
（2）會(huì)計(jì)人員在接受委派后，受命對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。在責(zé)權(quán)利的分配中，責(zé)任明顯大于權(quán)力和利益，這樣，在缺乏有效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配容易挫傷會(huì)計(jì)人員的積極性，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)開(kāi)展。
�。�3）現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)干部組織體系并未建立有效的考核和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者任命帶有濃厚的行政色彩，干部能上不能下現(xiàn)象突出。仍然內(nèi)部人管內(nèi)部人，財(cái)務(wù)人員晉升為上級(jí)公司的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)會(huì)極少，工作所在單位的每個(gè)多是臺(tái)頭不見(jiàn)低頭見(jiàn)，今天你的被監(jiān)督者明天可能變?yōu)槟愕念I(lǐng)導(dǎo)，在這種體制下，會(huì)計(jì)人員的政治風(fēng)險(xiǎn)較大。為避免日后的不利局面，會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇溫和的監(jiān)督方式，從而影響了監(jiān)督的力度和深度。
鑒于上述諸因素的存在，目前會(huì)計(jì)委派制的作用只能停留在形式上的委派，實(shí)際效果并不突出。
二、解決問(wèn)題的思路
國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)失真問(wèn)題有其深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化背景，治理這些問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)委派制為解決國(guó)有企業(yè)的監(jiān)控問(wèn)題提供了一種有效的監(jiān)督機(jī)制，但并不能從根本上解決上述問(wèn)題。若要揚(yáng)長(zhǎng)避短，必須標(biāo)本兼治，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理和外部監(jiān)督機(jī)制的建立，為有效實(shí)行會(huì)計(jì)全方位監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
（一）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境治理
1、明確產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)�，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無(wú)事實(shí)上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者留下了很大的權(quán)力空間，無(wú)論采取何種監(jiān)督方式，都會(huì)使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。
2、加強(qiáng)法制建設(shè)。建立國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任終身制，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)法律約束，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
3、培育職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者上崗引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，徹底改變國(guó)有企業(yè)干部行政任命制，真正做到“能者上、庸者下”，改變干部能上不能下的現(xiàn)狀。
�。ǘ﹥�(nèi)部法人結(jié)構(gòu)治理
1、規(guī)范董事會(huì)建設(shè)。在一元化的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但董事長(zhǎng)總經(jīng)理一人兼或經(jīng)營(yíng)班子成員多是董事會(huì)成員等情況的存在使得企業(yè)董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，變一言堂為群言堂。
2、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)。由于監(jiān)事會(huì)成員的工資、福利等待遇需在服務(wù)企業(yè)支取等多種原因，監(jiān)事會(huì)在一些企業(yè)實(shí)際上已演變成一個(gè)擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，與日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能互相支持、配合。因此，必須改變監(jiān)事會(huì)人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。
3、明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任。從制度上保證下派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。
�。ㄈ┙⑼獠勘O(jiān)督體系
外部監(jiān)督體系是有效的評(píng)價(jià)手段。獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)委派人員監(jiān)督效果的有效評(píng)價(jià)尺度，通過(guò)外部審計(jì)為會(huì)計(jì)委派效果的評(píng)價(jià)建立一個(gè)公平的環(huán)境。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員自身水平的提高，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理知識(shí)，會(huì)計(jì)人員才有可能加大監(jiān)督力度、深化監(jiān)督深度。
�。ㄎ澹╆P(guān)心會(huì)計(jì)人員的升遷問(wèn)題
會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派，勢(shì)必造成使、管、用脫節(jié)，會(huì)計(jì)人員很難在被委派單位有超出會(huì)計(jì)崗位的晉升機(jī)會(huì)，一般人員還可以提升為會(huì)計(jì)主管，但會(huì)計(jì)主管再往上晉升就很困難了。由于會(huì)計(jì)人員不屬于被委派單位，晉升廠長(zhǎng)、經(jīng)理或其他領(lǐng)導(dǎo)崗位的機(jī)會(huì)幾乎沒(méi)有，這與國(guó)外廠長(zhǎng)、經(jīng)理、大多是由財(cái)會(huì)人員升上去的相差就更遠(yuǎn)了。因此，應(yīng)出臺(tái)委派會(huì)計(jì)人員提拔任用政策。要求所有被委派單位在提拔分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，必須向會(huì)計(jì)委派領(lǐng)導(dǎo)小組提出申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)委派領(lǐng)導(dǎo)小組擇優(yōu)提供候選人，再經(jīng)組織部門(mén)考核合格后履行正常任用手續(xù)。
從目前情況看，以核算型為主的財(cái)會(huì)工作體制已與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，財(cái)會(huì)工作如果還停留在記帳、算帳、報(bào)帳的地步，會(huì)計(jì)工作的中心作用就不能夠充分發(fā)揮。國(guó)有企業(yè)推行會(huì)計(jì)委派制的重點(diǎn)在于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，但也要把財(cái)會(huì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等方面上來(lái)，要徹底扭轉(zhuǎn)過(guò)去的重核算、輕管理思想，通過(guò)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，更好地為企業(yè)管理服務(wù)。當(dāng)然，委派人員不應(yīng)干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，委派部門(mén)更不能通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)或內(nèi)部委派人員遙控企業(yè)，否則只能越統(tǒng)越死，不利于企業(yè)搞活，與項(xiàng)目法管理出現(xiàn)分歧，甚至重蹈計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企不分的覆轍。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育成長(zhǎng)，通過(guò)內(nèi)、外部環(huán)境制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理后，企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的作用必將得到進(jìn)一步的提高。
