摘要：本文從實行會計委派制的積極性及存在問題進行探討和分析，提出了改進措施。
關(guān)鍵詞：會計委派制 積極性 存在問題 解決對策
在新舊體制轉(zhuǎn)軌時期，由于產(chǎn)權(quán)機制缺損，監(jiān)督機制不健全等因素，致使財務(wù)監(jiān)督弱化，會計信息嚴(yán)重失真，國有資產(chǎn)大量流失。為此，我國開始進行會計委派制的試點，筆者就會計委派制這一熱點問題，談一下自己的粗淺認(rèn)識。
1.會計委派制的含義
會計委派制是我國一種新型的會計管理體制，是指財產(chǎn)所有者向其所屬企事業(yè)單位統(tǒng)一委派會計人員，并對他們的任免、調(diào)遣、考核、獎懲、工資和福利待遇進行統(tǒng)一管理的一種會計人員管理制度。它具有綜合性和權(quán)威性兩個基本特點。
2.會計委派制對財經(jīng)工作的積極作用
實行會計委派制是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強所有權(quán)監(jiān)督，維護所有者權(quán)益的需要，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的有力保障，對財經(jīng)工作起到了一定的積極作用。
�。�1）會計委派制在一定程度上減少了部分單位及其領(lǐng)導(dǎo)使用國家資金的隨意性。由于單位會計人員是上級部門委派的，尤其是異地委派的會計，其行政關(guān)系，待遇不受所在工作單位的制約和影響，在較大程度上，可以獨立行使《會計法》賦予的監(jiān)督職權(quán)。加之財政部門對其工作業(yè)績要進行考核，單位財務(wù)收支若有違反財經(jīng)紀(jì)律，被委派的會計人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣一來，就促使會計對違反財經(jīng)紀(jì)律的財務(wù)收支不予受理，從而減少了單位領(lǐng)導(dǎo)花錢的隨意性。
�。�2）實行會計委派制可以減少并防止單位及其工作人員貪污腐敗、揮霍浪費國家資金問題的發(fā)生。一個單位如果出現(xiàn)貪污腐敗、揮霍浪費問題，財會人員或多或少都有直接或間接的責(zé)任。如果一個單位財務(wù)收支都集中在財務(wù)部門，并且內(nèi)部建立有嚴(yán)格的各項內(nèi)部控制制度，而財會人員又嚴(yán)格按財經(jīng)制度辦事，試問貪污腐敗，揮霍浪費的資金從何而來？除非與財會人員同流合污。因此一個單位出現(xiàn)貪污腐敗。揮霍浪費的直接原因就是財務(wù)管理混亂。只有從資金的源頭上加強管理，讓財務(wù)人員充分獨立行使職權(quán)，才有可能避免或防止貪污犯罪和揮霍浪費。而實行會計委派制是保證會計獨立行使職權(quán)最有力的措施。
�。�3）實行會計委派制可以在一定程度上改變會計信息失真的現(xiàn)象。目前在一部分地方財政供養(yǎng)的行政事業(yè)單位實行會計委派制，由于被委派的會計享有獨立的職權(quán)，加之財政部門把被委派的會計的工資，資金待遇與其工作業(yè)績掛鉤，因此在處理諸如“小金庫”、“帳外帳”以及不合法的支出等違反財經(jīng)制度的問題時，他們會自覺進行抵制，即使抵制無效，他們也可能在會計上如實地反映出來。這樣就有可能避免或減少會計信息失真的現(xiàn)象。
3.會計委派制存在的一些問題
�。�1）會計委派制其適用范圍受到一定程度的限制。目前我國經(jīng)濟成分中所有制結(jié)構(gòu)的多樣化客觀上使得會計人員的統(tǒng)管統(tǒng)派無法全面實施，如對私營、外資、民營企業(yè)，會計委派制卻難以執(zhí)行。會計委派制的試點、推廣，在行政事業(yè)單位的效果比較明顯，但對于國有大中型企業(yè)而言，并非如此，它雖然在一定程度上加強了委派會計人員對單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督，它同時也弱化了會計本身的管理決策等職能，容易引發(fā)單位主要負(fù)責(zé)人對委派會計人員的抵觸情緒，不利于單位加強財務(wù)管理，因此，會計委派制受到一定程度的限制。另外，會計委派制不適應(yīng)在規(guī)模大的單位實行，規(guī)模大的單位實行會計委派制難度大，有時甚至出現(xiàn)負(fù)面作用大于正面效果的現(xiàn)象。
�。�2）實行會計委派制難以發(fā)揮會計的管理職能：①會計委派制的目的不在于加強管理，而在于監(jiān)督。委派會計人員的人事關(guān)系，福利待遇游離于企業(yè)之外，此時的會計主體不再是企業(yè)，而是會計委派機構(gòu)。因此，受派會計人員很難站在企業(yè)角度行使管理職能。同時，委派會計人員因為單位負(fù)責(zé)人存在戒備心理而難以對其經(jīng)營活動進行有效監(jiān)督。這樣，很容易導(dǎo)致委派會計人員在觀念，行動上與單位管理人員產(chǎn)生矛盾，不利于單位和會計的發(fā)展。②會計人員的選拔問題，待遇問題和管理問題。會計人員的選拔問題，委派會計人員在企業(yè)等單位工作，而升遷聘任等人事管理的決定權(quán)在政府管理機關(guān)，對他們業(yè)績的評價應(yīng)重在財務(wù)管理方面，還是重在會計監(jiān)督方面，難有一個準(zhǔn)確的衡量尺度，委派會計機構(gòu)委派的會計人員因為不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，很難發(fā)揮會計的管理職能。會計人員的待遇問題，委派會計人員的工資待遇由政府確定并由其發(fā)放，這在經(jīng)濟上保證了會計人員的獨立性，但是，政府確定的工資標(biāo)準(zhǔn)很難同會計人員在企業(yè)同類人員工資標(biāo)準(zhǔn)接近，而且，委派給不同企業(yè)或單位的會計人員，因為工作內(nèi)容，工作強度不同，他們的工資福利理所當(dāng)然有所區(qū)別。但實際運行時很難做到或很難保證其工資福利差別的合理性。委派會計人員的管理問題，目前，委派會計人員一般交由財政部門或隸屬于財政部門的會計管理局或會計管理中心來進行管理，一個政府部門來管理眾多行業(yè)、眾多企業(yè)、眾多會計人員或會計工作，并對委派會計人員進行培訓(xùn)、考核、評價等，這些工作無論從管理深度還是廣度，很難達到預(yù)期效果。
�。�3）在一定程度上削弱了激勵機制�，F(xiàn)代企業(yè)制度改革，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而委派的會計人員由上級主管部門或會計管理部門統(tǒng)一委派和管理，這樣一來使企業(yè)經(jīng)營者在理財活動中自始至終處于被監(jiān)督，被孤立的地位，委派會計人員為了履行會計的監(jiān)督職能，很少考慮企業(yè)的投資機會，很少考慮企業(yè)的風(fēng)險投資和盈利能力。這樣會大力削弱激勵機制，嚴(yán)重影響經(jīng)營者的積極性，經(jīng)營者在管理中往往產(chǎn)生短期行為，這不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。另外，如果沒有建立針對委派會計人員的利益機制，動力機制和責(zé)權(quán)對等機制，往往使委派會計人員工作缺乏積極性，甚至出現(xiàn)委派會計人員與企業(yè)個別經(jīng)營管理人員合謀舞弊的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害國家利益。
�。�4）容易導(dǎo)致政府機構(gòu)臃腫。我國目前許多地方委派的會計人員屬于公務(wù)員編制，他們的工資、福利、獎金等由財政部門負(fù)擔(dān)。這對當(dāng)前我國精簡機關(guān)編制、節(jié)約財政開支的改革方向似乎相矛盾。
（5）委派會計人員的素質(zhì)急需提高。目前，我國委派會計人員采用公開招聘，擇優(yōu)錄取的原則，并制定了一些具體的錄用條件，同時對委派會計人員進行定期培訓(xùn)。但是，由于在有限的時間內(nèi)委派的人員多，部分會計人員還不能全面正確的認(rèn)識會計委派制的實質(zhì)。選拔聘用卡關(guān)不嚴(yán)，培訓(xùn)考核流于形式等原因，難免會產(chǎn)生委派會計人員思想素質(zhì)不夠硬，業(yè)務(wù)水平不夠高的問題。委派會計人員要適應(yīng)本身工作的需要，不僅要掌握較高的專業(yè)技術(shù)知識，擁有較為豐富的工作經(jīng)驗，還必須擁有良好的職業(yè)道德、溝通能力、人際交往、組織協(xié)調(diào)等各方面的能力，而我國委派會計人員的綜合素質(zhì)離這些標(biāo)準(zhǔn)還較遠(yuǎn)。
�。�6）會計委派制的委派主體不當(dāng)。各地會計委派制的委派方式大多不一樣，但無論是國資部門、稅務(wù)部門、財政部門還是紀(jì)委，顯然都不能作為最后委派會計的主體。一般來說，會計機構(gòu)和人員是企業(yè)組織機構(gòu)中不可缺少的一部分，因此會計委派制的委派主體是企業(yè)的股東大會。對行政單位和國家機關(guān)實行的政府委派，在目前環(huán)境下可以運作，但這種委派由國資部門或財政部門作為委派方是不恰當(dāng)?shù)�，因為國資部門和財政部門只是國有資產(chǎn)的代表，在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰的情況下，容易導(dǎo)致一些關(guān)系的扭曲，不利于會計委派制的實施。
4.會計委派制存在問題的解決對策
�。�1）思想上正確認(rèn)識會計委派制。會計委派制屬于我國一種新型的會計管理模式，我們應(yīng)該用實踐的觀點實事求是的認(rèn)識和評價其成果。我們首先應(yīng)該在思想上取得一致，積極支持會計委派制，不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，及時采取相應(yīng)措施來規(guī)范和完善會計委派制。
�。�2）確定委派會計人員的社會身份和地位，界定委派會計人員的職權(quán)。確定委派會計人員的社會身份和地位，財政部門管理下的會計委托機構(gòu)委派的會計人員代表國家和股東行使會計核算和會計監(jiān)督的權(quán)力，他們不再是單位內(nèi)部的管理人員。授予委派會計人員相應(yīng)的工作權(quán)限，委派會計人員受政府機構(gòu)的委派，肩負(fù)著一定的使命，他們的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)對等起來。他們的管理權(quán)限可以包括審核其所在單位公開披露的會計報告，并與單位主要負(fù)責(zé)人共同對會計報表的真實性和合法性負(fù)責(zé)，參與擬定所在單位的財務(wù)會計管理制度；監(jiān)督檢查單位內(nèi)部財務(wù)運作和資金收支情況；對重大財務(wù)收支項目會同單位主要負(fù)責(zé)人實行聯(lián)簽審批制度；審核所在單位投資的可行性報告和重大經(jīng)濟合同，必要時應(yīng)直接參與重大經(jīng)濟合同的談判和簽訂；組織所在單位全體會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等。不同層次的委派會計人員應(yīng)側(cè)重不同的目標(biāo)，國家財政機關(guān)委派的會計人員應(yīng)側(cè)重在國有資產(chǎn)和稅收的監(jiān)管以及單位領(lǐng)導(dǎo)是否玩忽職守、貪污舞弊，企業(yè)內(nèi)部委派的會計人員應(yīng)側(cè)重在財經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)督和企業(yè)經(jīng)營核算水平的提高。
�。�3）提高委派會計人員的素質(zhì)。嚴(yán)格把關(guān)，選拔高素質(zhì)的委派會計人員，會計委派機構(gòu)委派的會計人員一定要有崇高的會計職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)于律己，廉潔奉公，自覺遵守財經(jīng)法律法規(guī)，愛業(yè)敬崗，依法辦事，客觀公正，不徇私情，并有較好組織協(xié)調(diào)能力和服務(wù)意識。同時，他們還要具備豐富的專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗；有較強的實際操作能力分析判斷能力和解決問題的能力。選拔過程中應(yīng)公開招聘擇優(yōu)錄取，力爭做到委派的會計人員既能代表國家利益行使會計職能，又能較好地服務(wù)于被委派單位，有利于單位內(nèi)部管理的加強和經(jīng)濟效益的提高。定期對委派會計人員進行后續(xù)培訓(xùn)，嚴(yán)把考試關(guān)，實際工作中，會計委派機構(gòu)要建立會計人員后續(xù)教育制度，采取多種形式，有計劃，分步驟的對委派會計人員進行培訓(xùn)，并做好相應(yīng)的考試工作。在培訓(xùn)過程中，不但要注重他們業(yè)務(wù)和工作能力的提高，而且要加強他們的思想政治素質(zhì)教育。對思想道德品質(zhì)腐化，會計職業(yè)道德不高的會計人員，堅決實行“一票否決制”。完善對委派會計人員的考核制度，會計委派機構(gòu)要制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核程序，建立合理的考核制度。采用定量和定性相結(jié)合的辦法來正確評價委派會計人員的工作業(yè)績，并以此作為會計人員獎金報酬和升遷的依據(jù)。使考核機制具有合理性、嚴(yán)肅性和針對性。對屢次考核不合格的會計人員，應(yīng)及時淘汰，分流到其他單位或崗位。這樣一來就使得委派會計人員始終保持高度的敬業(yè)精神，從而有利于會計整體素質(zhì)的不斷提高。
（4）建立起合理有效的激勵約束機制。在委派下，要想讓會計人員真正發(fā)揮如實記錄、如實匯總和如實傳遞會計信息的職能，就要合理解決他們的工資、資金和福利待遇問題。對會計人員的收入級次，也應(yīng)視工作量的大小，工作成績大小來定，而不能一刀切，以保證其工作積極性的充分發(fā)揮。再由于委派者遠(yuǎn)離會計人員，不可能詳細(xì)掌握他們的情況，這就需要建立相應(yīng)的約束機制和監(jiān)督體系。對會計人員進行監(jiān)督，可進行定期的量化考核，包括職業(yè)道德的遵守，會計準(zhǔn)則以及會計制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)技術(shù)水平的提高情況，目標(biāo)任務(wù)的完成情況。要根據(jù)考核結(jié)果，獎優(yōu)罰劣，以保證其會計行為的合理性和合法性。
�。�5）因地制宜采用不同的會計委派模式。會計委派制是一種行政管理行為，應(yīng)該根據(jù)各地，各行業(yè)的實際情況采用不同的形式，不應(yīng)盲目跟風(fēng)，千篇一律。行政事業(yè)單位可選擇直接管理，財會集中核算，零戶統(tǒng)管模式；國有企業(yè)可選擇財務(wù)總監(jiān)，主管會計委派，統(tǒng)管統(tǒng)派，內(nèi)部委派制模式；鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體，農(nóng)村經(jīng)濟組織可以根據(jù)各地的實際情況，靈活選擇與其相應(yīng)的會計委派模式。無論采取哪種形式，一定要根據(jù)委派單位的具體情況，實事求是，具體問題具體分析，不能搞“一刀切”，要在實踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，并做好會計模式的完善工作。
�。�6）完善與會計委派制相適應(yīng)的法律法規(guī)�，F(xiàn)行法律法規(guī)中，如新修訂的《中華人民共和國會計法》、《公司法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》存在諸多條款與會計委派制的目標(biāo)模式相沖突，極不利于會計委派制的執(zhí)行，推廣，不利于會計人員社會地位，身份的確定和權(quán)益的保障，不利于會計委派機構(gòu)，委派會計人員，被委派單位矛盾的解決。因此，目前的當(dāng)務(wù)之急是制定一部針對會計委派制的法律或法規(guī)，使其成為《會計法》的特別法進行適用，按照特別法優(yōu)先于普通法的原則，當(dāng)二者發(fā)生矛盾的時候，應(yīng)適應(yīng)特別法的規(guī)定，從而為會計委派制的推廣實施提供法律保障。
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