摘要：實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)管理體制的一項(xiàng)重大改革，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的諸如會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失等一系列問(wèn)題。為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的作用，實(shí)踐中必須逐步建立與該項(xiàng)制度的適配機(jī)制，從內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境治理及完善相關(guān)人員管理等方面綜合推進(jìn)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；會(huì)計(jì)監(jiān)督；制度建設(shè)
會(huì)計(jì)委派制又稱(chēng)會(huì)計(jì)人員委派制，是政府部門(mén)和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)以所有者身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)監(jiān)督國(guó)有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種會(huì)計(jì)管理制度。目前此項(xiàng)工作試點(diǎn)已在全國(guó)范圍有序穩(wěn)步展開(kāi)，本文試圖從國(guó)有企業(yè)層面對(duì)會(huì)計(jì)委派制推行過(guò)程中的存在問(wèn)題進(jìn)行一些探討。
一、會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的原因分析
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)委派制提出與推行的直接驅(qū)動(dòng)因素
會(huì)計(jì)委派制的根本目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為會(huì)計(jì)委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動(dòng)力量。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來(lái)越大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在“內(nèi)部人”的控制下，有的企業(yè)隨意篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，誤導(dǎo)了國(guó)家宏觀調(diào)控和微觀決策，帶來(lái)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，并進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)職能弱化、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，可以說(shuō)，這種會(huì)計(jì)秩序的混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。加之目前社會(huì)宏觀調(diào)控和監(jiān)督體系還不夠完善，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟(jì)警察的作用，法律制度的建設(shè)也相對(duì)滯后，約束和懲戒力度不夠，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作的有序性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不容忽視的社會(huì)問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性已迫在眉睫。為此，中央政府決定從改革會(huì)計(jì)人員管理體系入手，試行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是為解決會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真和國(guó)有資產(chǎn)大量流失等問(wèn)題，以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份向國(guó)有企業(yè)派出國(guó)有資產(chǎn)人格化代表并據(jù)此從內(nèi)部約束和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)行為的一種制度體系。
�。ǘ┊a(chǎn)權(quán)主體虛置是會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的根源
會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)有著密切的聯(lián)系。在兩權(quán)分離的條件下，經(jīng)濟(jì)主體的所有者向經(jīng)營(yíng)者讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)而產(chǎn)生了受托責(zé)任，會(huì)計(jì)是與受托責(zé)任的計(jì)量和報(bào)告相伴而生的�？梢哉f(shuō)，產(chǎn)權(quán)是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)與受托責(zé)任之間的橋梁和紐帶。正是由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，現(xiàn)代企業(yè)必然產(chǎn)生嚴(yán)守制衡機(jī)制、以委托代理關(guān)系為主、體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即“公司治理結(jié)構(gòu)”。會(huì)計(jì)所要明確和解釋的就是能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的委托代理關(guān)系所表現(xiàn)的委托關(guān)系。因此，從產(chǎn)權(quán)角度來(lái)挖掘會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生的原因，可概括為兩個(gè)方面：一方面，財(cái)產(chǎn)所有者為了維護(hù)自身的利益，需要借助于構(gòu)造有效的法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)監(jiān)督委托權(quán)，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利以滿足自己獲取經(jīng)營(yíng)者是否按照“契約”的規(guī)定履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的需要；另一方面，國(guó)家或政府作為經(jīng)濟(jì)管理者，有責(zé)任也有義務(wù)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理，減少社會(huì)矛盾沖突，消除腐敗現(xiàn)象，從而有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。
（三）過(guò)渡經(jīng)濟(jì)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)實(shí)土壤
我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)渡時(shí)期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制是這一時(shí)代的主旋律。制度變遷的方向總是為改善資源配置而設(shè)置，制度變遷不僅會(huì)強(qiáng)制性地改變產(chǎn)權(quán)界定或利益格局，有時(shí)還會(huì)導(dǎo)致少數(shù)服從多數(shù)的公共選擇規(guī)則，從而在本質(zhì)上具有利益沖突的內(nèi)涵。過(guò)渡經(jīng)濟(jì)完成的是從一種制度安排換到另一種制度安排的過(guò)程。我們將會(huì)計(jì)委派制的研究建立到過(guò)渡經(jīng)濟(jì)這一大環(huán)境下是有因可循的：第一，推行會(huì)計(jì)委派制觸及到政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理制度，因而它以過(guò)渡經(jīng)濟(jì)為背景；第二，中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的切入點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的變革，其核心是通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定和股份制改造，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)各方籍以有效溝通的商業(yè)語(yǔ)言。可以說(shuō)，過(guò)渡經(jīng)濟(jì)是孕育會(huì)計(jì)委派制的現(xiàn)實(shí)土壤。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)委派制的出現(xiàn)是政府監(jiān)管的需要
從某種意義上講，政府與市場(chǎng)是互補(bǔ)的而非替代的。政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的角色，不僅包括宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，還包括微觀方面對(duì)市場(chǎng)的規(guī)制。所謂規(guī)制是指政府利用法規(guī)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行制約，它一般分為間接規(guī)制和直接規(guī)制，前者是通過(guò)司法程序?qū)嵤�，后者是通過(guò)行政部門(mén)實(shí)施。政府在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范方面也分為兩種方式：直接管制和間接管制。直接管制就是政府干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)行為；間接管制則是政府借助于一些必要的手段，間接地介入企業(yè)會(huì)計(jì)行為。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)信息不可能完全依靠市場(chǎng)機(jī)制決定出最優(yōu)化的供給和需求，這時(shí)候政府的介入就成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。
二、會(huì)計(jì)委派制在我國(guó)的實(shí)踐
為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真、杜絕貪污受賄、避免國(guó)有資產(chǎn)流失，1998年1月22日閉幕的中紀(jì)委二次全會(huì)提出：改革會(huì)計(jì)人員管理體制，在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)。2000年召開(kāi)的中紀(jì)委四次全會(huì)和國(guó)務(wù)院第二次廉政工作會(huì)議，以及九屆全國(guó)人大三次會(huì)議審議通過(guò)的《政府工作報(bào)告》，都提出要進(jìn)一步推行會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)，把貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》同推行會(huì)計(jì)委派制結(jié)合起來(lái)。2000年9月，財(cái)政部會(huì)同監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》，對(duì)試行會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作提出了總體要求。各地區(qū)、各部門(mén)勇于探索，大膽實(shí)踐，因地制宜，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作，并取得了一定的成績(jī)。截至二OO三年六月，全國(guó)已有二十九個(gè)�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、一百二十五個(gè)地（市）、四百九十四個(gè)縣（區(qū)、市）進(jìn)行了會(huì)計(jì)委派制度試點(diǎn)，直接或間接委派的會(huì)計(jì)人員已達(dá)六萬(wàn)余人。
自1998年以來(lái)，全國(guó)大部分地區(qū)和部門(mén)都相繼試行了會(huì)計(jì)委派制，委派方式五花八門(mén)，從各地的試點(diǎn)看，歸納起來(lái)主要有以下幾種形式：一是直接委派會(huì)計(jì)人員（總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)人員），主要是行政單位和由國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位以及部分國(guó)有企業(yè)（如中國(guó)糧油進(jìn)出口總公司）；二是對(duì)一些實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的行政事業(yè)單位試行會(huì)計(jì)集中核算；三是零戶統(tǒng)管制度，主要是鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設(shè)的行政事業(yè)單位實(shí)行“會(huì)計(jì)集中核算、零戶統(tǒng)管”制度；四是在國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師；五是實(shí)行公司集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制；六是對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村帳鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管（審、監(jiān)）制度；七是對(duì)財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派。
綜觀各地試行的效果來(lái)看，不管采取何種方式，推行會(huì)計(jì)委派制是強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制的有益嘗試，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理體制的改革，是解決目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問(wèn)題的有效舉措。它明確了委派會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立的職能地位，發(fā)揮了會(huì)計(jì)人員的職能作用，規(guī)范和加強(qiáng)了預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)管理，在很大程度上堵塞了財(cái)務(wù)管理漏洞。而且，會(huì)計(jì)委派制有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息真實(shí)化，促進(jìn)會(huì)計(jì)自身水平的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制還有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，促進(jìn)了依法理財(cái)水平的提高，強(qiáng)化了勤政廉政建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象的日益泛濫。促進(jìn)了效益財(cái)政建設(shè)，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力，為財(cái)政改革的不斷深化奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)等。
三、國(guó)有實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)委派制過(guò)程中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┤狈Ψ梢罁�(jù)和相關(guān)的行為規(guī)范，這種做法與現(xiàn)行的許多法律法規(guī)相沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)相違背
《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)有權(quán)建立機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員編制”，第五十八條規(guī)定：“任何機(jī)關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財(cái)力；不得要求企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或者編制人數(shù)”，《會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”，《公司法》第一百七十四條規(guī)定：“公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度”。從以上有關(guān)規(guī)定可以看到，法律賦予了公司、企業(yè)等社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體相當(dāng)大的自主權(quán)，可以自主配備其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員，因?yàn)檫@是其內(nèi)部事務(wù)，是公司、企業(yè)的基本權(quán)利和職責(zé)。而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由政府機(jī)構(gòu)向其委派會(huì)計(jì)人員，與相關(guān)法律有沖突，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革目標(biāo)相違背。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督保障力度不足
筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制的委派主體應(yīng)該是財(cái)產(chǎn)的所有者，在實(shí)踐中，應(yīng)依具體情況而定。國(guó)有企業(yè)應(yīng)由當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)管理公司委派會(huì)計(jì)，股份制企業(yè)由其董事會(huì)委派會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位由同級(jí)財(cái)政部門(mén)委派會(huì)計(jì)，總之，誰(shuí)是企業(yè)所有者的全權(quán)代表誰(shuí)就是會(huì)計(jì)的委派部門(mén)。
然而，在實(shí)際工作中，國(guó)有控股企業(yè)成為國(guó)家的產(chǎn)權(quán)代表，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)委派制度中的表現(xiàn)是：國(guó)有控股企業(yè)的某個(gè)部門(mén)成為會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)，管理下派的會(huì)計(jì)人員。下派會(huì)計(jì)人員的直接上級(jí)為產(chǎn)權(quán)單位的部門(mén)負(fù)責(zé)人，而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，出現(xiàn)了由內(nèi)部人管內(nèi)部人的現(xiàn)象，可想，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度必然會(huì)大打折扣。
�。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)監(jiān)督支持力度不足
隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立。即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。而現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一般都由政府任免，帶有明顯的行政色彩，經(jīng)營(yíng)者往往集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理于一身，既是董事會(huì)決策者，又是經(jīng)營(yíng)班子的領(lǐng)導(dǎo)人，同時(shí)又控制了監(jiān)事會(huì)，權(quán)力過(guò)于集中，使公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，財(cái)產(chǎn)監(jiān)督的力度明顯不足。
�。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者與下派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)分配不均
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者接受行政任命后，在很大程度上便擁有了所在企業(yè)的人、財(cái)、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源的所有者的代表，這些權(quán)力明顯大于會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)力挫群雄。會(huì)計(jì)人員在接受委派后，受命對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。在責(zé)權(quán)利的分配中，責(zé)任明顯大于權(quán)力和利益，這樣，在缺乏有效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配容易挫傷會(huì)計(jì)人員的積極性，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的持續(xù)開(kāi)展。
四、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制所存在問(wèn)題的化解思路
會(huì)計(jì)委派制猶如一把“雙刃劍”，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)無(wú)法自我調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供需矛盾中，發(fā)揮政府監(jiān)管的職能，它通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理，建立起以會(huì)計(jì)監(jiān)督為核心，政府與市場(chǎng)相互作為的監(jiān)督約束機(jī)制。它應(yīng)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)踐中逐步探索，建立與該項(xiàng)制度的適配機(jī)制，使會(huì)計(jì)委派制度成為具有中國(guó)特色的政府監(jiān)管制度。從根本上解決上述存在的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面入手：
（一）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的治理
1.建立與其他法律法規(guī)的相協(xié)調(diào)行為規(guī)范
會(huì)計(jì)委派制的推行具有政府經(jīng)濟(jì)職能和行政權(quán)力兼容的特征。政府在對(duì)市場(chǎng)行使經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的同時(shí)，必然會(huì)融入行政監(jiān)管的手段，從而產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場(chǎng)依托性，政府法規(guī)模糊性以及相互之間缺乏穩(wěn)定性、配套性和層次性等復(fù)雜的現(xiàn)象，因而導(dǎo)致一定程度的市場(chǎng)運(yùn)行秩序紊亂、影響社會(huì)資金資源的合理有效配置。會(huì)計(jì)委派制與其他法律法規(guī)之間也存在一定的非協(xié)調(diào)現(xiàn)象，比如，《企業(yè)法》、《公司法》都明確規(guī)定了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)，《會(huì)計(jì)法》第36條也有此類(lèi)規(guī)定，其中只是強(qiáng)調(diào)了國(guó)有大、中型企業(yè)和國(guó)有控股公司的總會(huì)計(jì)師的任免權(quán)在國(guó)務(wù)院。因此，亟待制定與之配套的制度，把委派會(huì)計(jì)人員對(duì)委派單位和受派單位應(yīng)盡的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)以及與受派單位的關(guān)系用法律法規(guī)的形式規(guī)定下來(lái)，并要考慮相關(guān)規(guī)定的一致性和配套性。
2.改革產(chǎn)權(quán)制度
產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)�，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無(wú)事實(shí)上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者留下了很大的權(quán)力空間，無(wú)論采取何種監(jiān)督方式，都會(huì)使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。
3.加強(qiáng)法制建設(shè)
建立國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任終身制，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)法律約束，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
4.培育職業(yè)經(jīng)理人
建立職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，建立職業(yè)經(jīng)理人人才庫(kù)。對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者上崗引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，改變國(guó)有企業(yè)干部行政任命制，真正做到“能者上，庸者下”，改變干部只能上不能下的痼疾。
5.盡快培育會(huì)計(jì)市場(chǎng)。
建立如會(huì)計(jì)公司等會(huì)計(jì)人員市場(chǎng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員合理流動(dòng)。如對(duì)國(guó)有企業(yè)聘用的財(cái)務(wù)總監(jiān)，由產(chǎn)權(quán)部門(mén)在會(huì)計(jì)公司招聘，在聘用期間，按能力大小獲取報(bào)酬，一旦解聘，又回到會(huì)計(jì)公司。
�。ǘ﹥�(nèi)部法人結(jié)構(gòu)治理
建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。有關(guān)資料表明，在公司治理結(jié)構(gòu)完善、市場(chǎng)能敏感地對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息作出反映的情況下，企業(yè)代理人會(huì)自愿接受監(jiān)督，披露信息。因此，根治公司治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑是從產(chǎn)權(quán)角度考慮規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)。降低政府花大力氣進(jìn)行監(jiān)管的非市場(chǎng)化成本。
1.規(guī)范董事會(huì)建設(shè)
在一元化的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但董事會(huì)、總經(jīng)理一人兼任或經(jīng)營(yíng)班子成員多是董事會(huì)成員等情況的存在使得企業(yè)董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，變一言堂為群言堂。
2.加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)
由于監(jiān)事會(huì)成員的工資、福利等待遇需在服務(wù)企業(yè)支取等原因，監(jiān)事會(huì)在一些企業(yè)實(shí)際上已是一個(gè)擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，與日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能相互支持、配合。因此，必須改變監(jiān)事會(huì)人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。
3.明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任
從制度上保證委派人員深入企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。
（三）建立和完善對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理機(jī)制
從目前推行會(huì)計(jì)委派制的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)人員由原來(lái)的單位負(fù)責(zé)人完全領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛伤姓呋蛘I(lǐng)導(dǎo)，這樣有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有者利益或社會(huì)公眾利益。但為了保證有效執(zhí)行服務(wù)和監(jiān)督的職能，同時(shí)應(yīng)建立相應(yīng)的委派會(huì)計(jì)人員管理制度，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)人為了謀求自身利益的最大化，難免產(chǎn)生道德危機(jī)和逆向選擇行為。解決這個(gè)問(wèn)題需要建立一系列機(jī)制：一是建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核制度，并使報(bào)酬與會(huì)計(jì)人員正確履行其職能的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稱(chēng)；二是建立一套切實(shí)可行的規(guī)定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利的管理制度，以保證正確完成受托任務(wù)；三是建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，形成會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)人才的良性流動(dòng)機(jī)制。
�。ㄋ模┙⑼獠勘O(jiān)督體系
外部監(jiān)督體系是一種有效的評(píng)價(jià)手段，它可以通過(guò)社會(huì)監(jiān)督和行政監(jiān)督方式進(jìn)行。如獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、會(huì)計(jì)委派人員監(jiān)督效果的有效評(píng)價(jià)尺度，通過(guò)外部審計(jì)為會(huì)計(jì)委派效果的評(píng)價(jià)建立一個(gè)公平的環(huán)境。這樣做符合國(guó)際慣例和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。
�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員自身水平的提高，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理知識(shí)，會(huì)計(jì)人員才有可能加大監(jiān)督力度，深化監(jiān)督深度。
鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，目前只要國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下依然存在，國(guó)家作為公法人所導(dǎo)致的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題依然存在，會(huì)計(jì)委派制就可行并會(huì)繼續(xù)存在下去。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是一種見(jiàn)效快、費(fèi)用省的好辦法。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立起真正意義的現(xiàn)代企業(yè)制度，法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，隨著人們認(rèn)識(shí)水平的提高，會(huì)計(jì)委派制將會(huì)完成它的歷史使命而退出歷史舞臺(tái)。
參考文獻(xiàn)
[1] 財(cái)政部《關(guān)于實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》
[2] 王滿等。關(guān)于會(huì)計(jì)委派制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。2001.（10）
[3] 袁暉。會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題探討[J].經(jīng)濟(jì)師。2002.（5）
[4] 浦戰(zhàn)兵。我看會(huì)計(jì)委派制[J].北京財(cái)會(huì)。2003.（8）
