本文主張從內(nèi)外部控制兩方面入手，構(gòu)建以誠信文化和提高會計人員素質(zhì)為支撐點，以完善公司治理和內(nèi)部控制為制度保證，以市場約束，外部審計和政府監(jiān)管為約束機(jī)制的會計信息質(zhì)量控制體系。

　　會計信息作為一種通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著重要作用。但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，會計信息的質(zhì)量難以滿足使用者的要求。因而，加強(qiáng)對提高會計信息質(zhì)量的研究有著重要的現(xiàn)實意義。

　　近年來，制作虛假報表，亂列成本費用，虛盈實虧，資產(chǎn)利潤不實，偷稅漏稅等會計信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，會計信息質(zhì)量難以令使用者滿意。新會計準(zhǔn)則的實施有助于提高會計信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業(yè)發(fā)布虛假會計信息，這一點已經(jīng)在香港、臺灣甚至?xí)嫼头芍贫确浅Ｍ晟频拿绹C券市場得到證明。

　　會計信息的生成和對外披露，需要歷經(jīng)多個部門和人員，因此，對會計信息質(zhì)量的控制也應(yīng)包含對這些部門和人員的激勵和約束，是一個完整的體系。

　　清晰的職責(zé)分工和相關(guān)部門，人員之間協(xié)調(diào)一致的行動是提高會計信息質(zhì)量的組織保證；對會計信息質(zhì)量實施有效的控制，需要構(gòu)建以整體性和系統(tǒng)性為特征的質(zhì)量控制體系。基于以上兩點考慮，本文借鑒了系統(tǒng)論的基本思想，從企業(yè)內(nèi)、外部兩個層次構(gòu)建了我國會計信息質(zhì)量體系，如圖1所示。

　　一、外部因素

　　(一)市場約束

　　在有效的資本市場中，會計信息質(zhì)量會影響股票價值(企業(yè)價值)。因為不完全，低質(zhì)量的會計信息會導(dǎo)致不確定性，不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險，而風(fēng)險使得投資者和債權(quán)人要求更好的投資回報率，給投資者和債權(quán)人更好的回報率會增加企業(yè)的資本成本，使股價下降。普華永道的一項對機(jī)構(gòu)投資者的國際性調(diào)查顯示，這一群體認(rèn)為提高會計披露質(zhì)量所帶來5項最大益處是：提高管理層的可信度、更為長期的投資者，更多的財務(wù)分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價值。因此，企業(yè)董事會，管理層及會計人員都應(yīng)該充分認(rèn)識到高質(zhì)量會計信息對企業(yè)自身的巨大益處，并在實際工作中嚴(yán)格認(rèn)真地遵循這一市場規(guī)律。

　　(二)外部審計

　　首先，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會計師的后續(xù)教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新的審計準(zhǔn)則，全面掌握和靈活運用先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。其次，應(yīng)加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，特別是要建立健全審計質(zhì)量控制制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)和獨立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實際，制定和完善審計工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行三級復(fù)核制度，從而使外部審計成為會計信息質(zhì)量最后的把關(guān)口。

　　(三)監(jiān)管部門

　　監(jiān)管部門是促進(jìn)企業(yè)提高會計信息質(zhì)量不可或缺的力量。會計監(jiān)管部門(包括財政部門、證監(jiān)會，審計署等)首先應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會計法規(guī)，制度，對單位有關(guān)會計制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，要經(jīng)常開展會計信息質(zhì)量檢查，將會計信息質(zhì)量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠信檔案，檢查會計人員的遵紀(jì)守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎記錄，并在會計監(jiān)管部門建立會計人員的誠信檔案，以備用人單位查詢，使之與個人信譽相掛鉤。同時，加大對會計違法行為的懲罰力度。

　　二、內(nèi)部控制因素

　　(一)誠信文化

　　企業(yè)應(yīng)培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信文化。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要自覺主動把誠實守信作為自己基本行為準(zhǔn)則，帶動會計人及其他人員一起提高會計質(zhì)量。

　　(二)公司治理

　　由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，由經(jīng)營者提供會計信息。為了防止經(jīng)營者按自己的利益取向披露低質(zhì)量的會計信息，首先要在治理結(jié)構(gòu)設(shè)置上保證會計信息質(zhì)量，如股東大會下設(shè)立審計委員會和監(jiān)事會，在董事會中設(shè)立獨立董事，以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對經(jīng)營層的會計信息披露設(shè)置組織和權(quán)限的控制，在一定程度上保證了經(jīng)營者提供的會計信息的質(zhì)量；其次，財務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息披露的質(zhì)量：股東大會，董事會、經(jīng)理層和一般財務(wù)人員的職責(zé)是不同的，經(jīng)理人員想通過操縱財務(wù)來實現(xiàn)他們想達(dá)到的效果有更大的難度，因此有利于保證會計信息質(zhì)量。

　　(三)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確，制衡有力的動態(tài)管理過程。完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的根本途徑和保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息系統(tǒng)，制定符合本單位實際情況的會計控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計等方面完善內(nèi)部控制，為提高會計信息質(zhì)量提供制度保證。

　　(四)會計人員

　　會計人員是會計信息質(zhì)量控制中最重要的因素，因為會計信息都是通過會計人員的工作來形成的。因此，在企業(yè)中要培養(yǎng)會計人員主人翁意識，讓會計人員意識到提高會計信息質(zhì)量的重要性，積極主動從源頭控制財務(wù)會計信息質(zhì)量。

　　會計人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)和會計專業(yè)素質(zhì)。會計人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了會計工作的質(zhì)量。因此，一方面，要提高會計人員職業(yè)道德水平，增強(qiáng)會計人員的法律意識、道德意識和主人翁責(zé)任感，確保會計人員具備正直，誠信，公正，廉潔的優(yōu)秀品質(zhì)：另一方面，也要提高會計人員專業(yè)素質(zhì)。新會計準(zhǔn)則增加了投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值，股份支付，金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報等具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了科學(xué)的會計確認(rèn)，計量、報告標(biāo)準(zhǔn)。這就從內(nèi)容的廣度和深度上對會計人員學(xué)習(xí)和掌握新會計準(zhǔn)則提出了更高的專業(yè)要求，而在實務(wù)中，科學(xué)地運用新準(zhǔn)則才是對會計人員專業(yè)能力的最高要求，例如新準(zhǔn)則中對公允價值的使用，既要求會計人員具備專業(yè)知識，還需要提高自身的會計判斷。因此，會計人員要不斷努力學(xué)習(xí)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。

　　總之，本文從內(nèi)部和外部控制兩方面入手，構(gòu)建起了以誠信文化和提高會計人員素質(zhì)為支撐點，以完善公司治理和內(nèi)部控制為制度保證，以市場約束，外部審計和政府監(jiān)管為約束機(jī)制的會計信息質(zhì)量控制體系，較完整和系統(tǒng)地歸納了影響會計信息質(zhì)量的因素。只有這些內(nèi)外控制因素充分發(fā)揮各自在會計信息質(zhì)量控制中的作用，才能真正保證會計信息的高質(zhì)量。