本文主張從內(nèi)外部控制兩方面入手，構(gòu)建以誠(chéng)信文化和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為支撐點(diǎn)，以完善公司治理和內(nèi)部控制為制度保證，以市場(chǎng)約束，外部審計(jì)和政府監(jiān)管為約束機(jī)制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系。

　　會(huì)計(jì)信息作為一種通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著重要作用。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量難以滿足使用者的要求。因而，加強(qiáng)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　近年來，制作虛假報(bào)表，亂列成本費(fèi)用，虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)利潤(rùn)不實(shí)，偷稅漏稅等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以令使用者滿意。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有助于提高會(huì)計(jì)信息可靠性，可比性和透明度，但仍然無法完全杜絕企業(yè)發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息，這一點(diǎn)已經(jīng)在香港、臺(tái)灣甚至?xí)?jì)和法律制度非常完善的美國(guó)證券市場(chǎng)得到證明。

　　會(huì)計(jì)信息的生成和對(duì)外披露，需要?dú)v經(jīng)多個(gè)部門和人員，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制也應(yīng)包含對(duì)這些部門和人員的激勵(lì)和約束，是一個(gè)完整的體系。

　　清晰的職責(zé)分工和相關(guān)部門，人員之間協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的組織保證；對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施有效的控制，需要構(gòu)建以整體性和系統(tǒng)性為特征的質(zhì)量控制體系。基于以上兩點(diǎn)考慮，本文借鑒了系統(tǒng)論的基本思想，從企業(yè)內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)層次構(gòu)建了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系，如圖1所示。

　　一、外部因素

　　(一)市場(chǎng)約束

　　在有效的資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響股票價(jià)值(企業(yè)價(jià)值)。因?yàn)椴煌耆唾|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息會(huì)導(dǎo)致不確定性，不確定性給投資者和債權(quán)人帶來風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)使得投資者和債權(quán)人要求更好的投資回報(bào)率，給投資者和債權(quán)人更好的回報(bào)率會(huì)增加企業(yè)的資本成本，使股價(jià)下降。普華永道的一項(xiàng)對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的國(guó)際性調(diào)查顯示，這一群體認(rèn)為提高會(huì)計(jì)披露質(zhì)量所帶來5項(xiàng)最大益處是：提高管理層的可信度、更為長(zhǎng)期的投資者，更多的財(cái)務(wù)分析師(潛在投資者)跟隨，改善新資金的途徑以及更高的股票價(jià)值。因此，企業(yè)董事會(huì)，管理層及會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)自身的巨大益處，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格認(rèn)真地遵循這一市場(chǎng)規(guī)律。

　　(二)外部審計(jì)

　　首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新的審計(jì)準(zhǔn)則，全面掌握和靈活運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。其次，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，特別是要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際，制定和完善審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，從而使外部審計(jì)成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最后的把關(guān)口。

　　(三)監(jiān)管部門

　　監(jiān)管部門是促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可或缺的力量。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(包括財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署等)首先應(yīng)督促單位認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)，制度，對(duì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，要經(jīng)常開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作制度化：其次，完善年檢制度，建立誠(chéng)信檔案，檢查會(huì)計(jì)人員的遵紀(jì)守法情況，在從業(yè)資格證書上留下褒獎(jiǎng)記錄，并在會(huì)計(jì)監(jiān)管部門建立會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案，以備用人單位查詢，使之與個(gè)人信譽(yù)相掛鉤。同時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的懲罰力度。

　　二、內(nèi)部控制因素

　　(一)誠(chéng)信文化

　　企業(yè)應(yīng)培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)”的誠(chéng)信文化。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要自覺主動(dòng)把誠(chéng)實(shí)守信作為自己基本行為準(zhǔn)則，帶動(dòng)會(huì)計(jì)人及其他人員一起提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。

　　(二)公司治理

　　由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，由經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息。為了防止經(jīng)營(yíng)者按自己的利益取向披露低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，首先要在治理結(jié)構(gòu)設(shè)置上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如股東大會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在董事會(huì)中設(shè)立獨(dú)立董事，以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對(duì)經(jīng)營(yíng)層的會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置組織和權(quán)限的控制，在一定程度上保證了經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；其次，財(cái)務(wù)治理權(quán)配置也保證了信息披露的質(zhì)量：股東大會(huì)，董事會(huì)、經(jīng)理層和一般財(cái)務(wù)人員的職責(zé)是不同的，經(jīng)理人員想通過操縱財(cái)務(wù)來實(shí)現(xiàn)他們想達(dá)到的效果有更大的難度，因此有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　(三)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確，制衡有力的動(dòng)態(tài)管理過程。完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑和保證。企業(yè)應(yīng)從完善內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，制定符合本單位實(shí)際情況的會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等方面完善內(nèi)部控制，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供制度保證。

　　(四)會(huì)計(jì)人員

　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中最重要的因素，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息都是通過會(huì)計(jì)人員的工作來形成的。因此，在企業(yè)中要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員主人翁意識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，積極主動(dòng)從源頭控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德素質(zhì)和會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，一方面，要提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)、道德意識(shí)和主人翁責(zé)任感，確保會(huì)計(jì)人員具備正直，誠(chéng)信，公正，廉潔的優(yōu)秀品質(zhì)：另一方面，也要提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)、資產(chǎn)減值，股份支付，金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融工具列報(bào)等具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了科學(xué)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。這就從內(nèi)容的廣度和深度上對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了更高的專業(yè)要求，而在實(shí)務(wù)中，科學(xué)地運(yùn)用新準(zhǔn)則才是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力的最高要求，例如新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的使用，既要求會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)知識(shí)，還需要提高自身的會(huì)計(jì)判斷。因此，會(huì)計(jì)人員要不斷努力學(xué)習(xí)，加強(qiáng)道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)。

　　總之，本文從內(nèi)部和外部控制兩方面入手，構(gòu)建起了以誠(chéng)信文化和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)為支撐點(diǎn)，以完善公司治理和內(nèi)部控制為制度保證，以市場(chǎng)約束，外部審計(jì)和政府監(jiān)管為約束機(jī)制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系，較完整和系統(tǒng)地歸納了影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素。只有這些內(nèi)外控制因素充分發(fā)揮各自在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制中的作用，才能真正保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。