2006年，我國(guó)發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。本文論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的價(jià)值意義，強(qiáng)調(diào)了新準(zhǔn)則的中國(guó)化特征。

　　2006年，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)透明度，提升我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，全面確立了為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供具備真實(shí)，可靠、公允的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同，也兼顧了中國(guó)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)習(xí)慣。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的價(jià)值意義

　　(一)基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。這種可比性的提高將會(huì)降低中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本。這將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資，從而提高我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言與國(guó)際企業(yè)對(duì)話。

　　(二)首次初步運(yùn)用了公允價(jià)值

　　我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本，公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。

　　(三)構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系

　　從新準(zhǔn)則層次看，既有居于第一層次，統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則，又有位于第二層次、針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則，還有處于第三層次，操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南，從準(zhǔn)則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則；從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過(guò)去偏重工商企業(yè)的1717A準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融，保險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白；從各項(xiàng)準(zhǔn)則的有機(jī)聯(lián)系看，一環(huán)扣一環(huán)，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　(四)強(qiáng)化了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的理念

　　新準(zhǔn)則采納了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”，盡管在條文表述上更像是一個(gè)決策有用觀與受托責(zé)任觀的混合體，但相比舊準(zhǔn)則中“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”的規(guī)定，無(wú)疑更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，也與國(guó)際慣例一致，是一個(gè)巨大的進(jìn)步。這一目標(biāo)的確立，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“中國(guó)”特征

　　我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，既要吸收借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際認(rèn)可的質(zhì)量基準(zhǔn)更加接近，但也具有自身特征。

　　(一)關(guān)于資產(chǎn)減值

　　在新的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則中(不包括存貨、金融資產(chǎn)等其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已規(guī)范的減值事項(xiàng))明確要求，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回”，這條規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不同，反映了財(cái)政部門對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取及其返回以操縱企業(yè)利潤(rùn)的擔(dān)憂。

　　(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露

　　在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所有國(guó)家控制的企業(yè)之間都被視為關(guān)聯(lián)方，其交易也被視為關(guān)聯(lián)交易。而在中國(guó)，如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)有意義，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不將國(guó)家控制企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，除非它們之間存在投資關(guān)系。

　　(三)關(guān)于企業(yè)合并

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。而在我國(guó)，由于企業(yè)的合并重組案例大多數(shù)類似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，并且往往不是企業(yè)之間獨(dú)立完成，因此資產(chǎn)計(jì)價(jià)是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股權(quán)聯(lián)合中所包含的形成合營(yíng)企業(yè)的合并。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行界定。