掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>
財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則對(duì)股份支付有了明確的規(guī)范,體現(xiàn)在新增《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》文件上,新準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)際操作中的財(cái)稅差異值得上市公司關(guān)注。
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度均未對(duì)股份支付有明確的規(guī)范,只是對(duì)股權(quán)激勵(lì)的范圍在2005年11月中國(guó)證監(jiān)會(huì)“關(guān)于就《上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)范意見(jiàn)》(試行)公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”)等一些相關(guān)規(guī)定中有零星分散的說(shuō)明,而2006年財(cái)政部發(fā)布的新準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一缺陷,新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準(zhǔn)則”)。
1.計(jì)量屬性不同
舊制度:按實(shí)際成本計(jì)量。
新準(zhǔn)則:以授予的權(quán)益工具或承擔(dān)債務(wù)性工具的公允價(jià)值計(jì)量。
2.計(jì)量范圍不同
舊制度:企業(yè)以各種形式對(duì)高管人員實(shí)施的獎(jiǎng)勵(lì)。
新準(zhǔn)則:企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。
3.會(huì)計(jì)處理不同
舊制度:只是對(duì)高管層激勵(lì)方面做了一些粗略的規(guī)定。
新準(zhǔn)則:股份支付分為權(quán)益結(jié)算支付、現(xiàn)金結(jié)算支付兩種;核算過(guò)程包括了授予日、等待日、行權(quán)日的處理。詳見(jiàn)表1:
財(cái)稅差異
1.從范圍分析
新準(zhǔn)則明確規(guī)定,股份支付屬于職工薪酬的內(nèi)容,是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的報(bào)酬。
新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定:工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
即新稅法及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算等股份支付作為職工薪酬的具體內(nèi)容。
2.從確認(rèn)時(shí)間分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,由于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
新準(zhǔn)則在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,無(wú)論權(quán)益結(jié)算或者現(xiàn)金結(jié)算股份支付,都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按公允價(jià)值計(jì)提了成本和費(fèi)用,但這并未實(shí)際支付,不得在稅前扣除,需作納稅調(diào)增處理,而實(shí)際行權(quán)時(shí),則視同發(fā)放工資薪金,應(yīng)據(jù)實(shí)扣除,作納稅調(diào)減處理。
但是,對(duì)企業(yè)職工的股份支付屬于企業(yè)工資薪金支出的一部分,其納稅調(diào)整不應(yīng)獨(dú)立進(jìn)行,而應(yīng)納入當(dāng)年度全部工資薪金總額進(jìn)行綜合調(diào)整。
【案例1】
權(quán)益結(jié)算股份支付會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整
金鵬公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定:2008年1月1日,公司的40名銷(xiāo)售人員必須為公司服務(wù)三年,才能在期滿(mǎn)時(shí)以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司股票100股。公司股票在股份授予日的公允價(jià)值估計(jì)為15元,公司的股票面值為1元。
在第一年,1名銷(xiāo)售人員離開(kāi)了公司,公司預(yù)計(jì)三年中銷(xiāo)售人員的離開(kāi)比例將達(dá)到10%,即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-10%)=36(人);
第二年,銷(xiāo)售人員中有2名離開(kāi)了公司,公司估計(jì)銷(xiāo)售人員離開(kāi)的比例將達(dá)到15%,即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為40×(1-15%)=34(人);
第三年,又有1名銷(xiāo)售人員離開(kāi),實(shí)際行權(quán)人數(shù)為36(40-1-2-1)人。
案例解析
1.2008年1月1日為授予日不做賬務(wù)處理。
2.2008年12月31日,當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售人員費(fèi)用:36×100×15×1/3=18000(元)
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 18000
貸:資本公積——其他資本公積 18000
納稅調(diào)整:會(huì)計(jì)上權(quán)益結(jié)算股份在資產(chǎn)負(fù)債表日將應(yīng)付職工薪酬作為一項(xiàng)成本費(fèi)用處理,但并未實(shí)際發(fā)生,稅法上不允許扣除。年終申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)納稅調(diào)增18000元。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,以上財(cái)稅差異屬于可抵扣暫行性差異,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率按25%,所得稅會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 4500 (18000×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 4500
3.2009年12月31日
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 16000(34×100×15×2/3-18000)
貸:資本公積——其他資本公積 16000
納稅調(diào)整:年終申報(bào)所得稅時(shí),納稅調(diào)增16000元。所得稅會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 4000(16000×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 4000
4.2010年l2月31日
借:銷(xiāo)售費(fèi)用 20000(36×100×15-34000)
貸:資本公積——其他資本公積 20000
納稅調(diào)整:年終申報(bào)所得稅時(shí),納稅調(diào)增20000元。所得稅會(huì)計(jì)處理:
借:遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 5000 (20000×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 5000
5.假設(shè)全部36名銷(xiāo)售人員都在2011年12月31日行權(quán):
借:銀行存款 18000(36×5×100)
資本公積——其他資本公積 54000
貸:股本 3600
資本公積——資本溢價(jià) 68400
納稅調(diào)整: 職工行權(quán)時(shí),視同發(fā)放工資薪金,允許據(jù)實(shí)扣除。調(diào)減應(yīng)納稅所得額18000元。前期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異在本期全部轉(zhuǎn)回:
借:所得稅費(fèi)用 13500
貸:遞延所得稅資產(chǎn)——權(quán)益結(jié)算的股份支付 13500
【案例2】
現(xiàn)金結(jié)算股份支付會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整
2008年1月1日,實(shí)達(dá)公司對(duì)其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)三年,即可自2010年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。實(shí)達(dá)公司估計(jì),該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表2:
第一年有20名管理人員離開(kāi),公司估計(jì)三年中還將有l(wèi)5名管理人員離開(kāi);第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司,公司估計(jì)還將有10名管理人員離開(kāi);第三年又有15名管理人員離開(kāi)。第三年末,假定有70人行使股票增值權(quán),取得了現(xiàn)金。2011年12月31日(第四年末),有50人行使了股票增值權(quán)。2012年12月31日(第五年末),剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。
案例解析
1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程如表3:
2.會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理:
(1)2008年1月1日:授予日不做處理。
(2)2008年12月31日
借:管理費(fèi)用55000
貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 55000
納稅調(diào)整:計(jì)提的工資薪金并非實(shí)際發(fā)生額,不得稅前扣除,納稅調(diào)增55000元。
(3)2009年12月31日
借:管理費(fèi)用 73000
貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付73000
納稅調(diào)整:計(jì)提的工資薪金并非實(shí)際發(fā)生額,不得稅前扣除,納稅調(diào)增73000元。
(4)2010年12月31日
借:管理費(fèi)用 59500
貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付59500
借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付77000
貸:銀行存款77000
納稅調(diào)整:本期計(jì)提工資薪金59500元不得在稅前扣除,納稅調(diào)增59500元,但實(shí)際發(fā)放的工資薪金77000元,可以在稅前扣除,納稅調(diào)減77000元。以上兩項(xiàng)相抵綜合納稅調(diào)減為17500元。
(5)2011年12月31日
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益12000
貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付12000
借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付70000
貸:銀行存款70000
納稅調(diào)整:公允價(jià)值變動(dòng)損益12000元不得在稅前扣除,納稅調(diào)增12000元,但實(shí)際發(fā)放的工資薪金70000元可在稅前扣除,納稅調(diào)減70000元。以上兩項(xiàng)相抵綜合納稅調(diào)減為58000元。
(6)2012年12月31日
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益7000
貸:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 7000
借:應(yīng)付職工薪酬——股份支付 59500
貸:銀行存款 59500
納稅調(diào)整:公允價(jià)值變動(dòng)損益7000元不得在稅前扣除,納稅調(diào)增7000元,但實(shí)際發(fā)放的工資薪金59500元可在稅前扣除,納稅調(diào)減59500元。以上兩項(xiàng)相抵綜合納稅調(diào)減為52500元。
本案例對(duì)于應(yīng)付職工薪酬的財(cái)稅差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異,在發(fā)生時(shí)還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理,計(jì)算原理與案例1相似,在此不加贅述。
安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
高級(jí)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 題庫(kù) 評(píng)審
注冊(cè)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)