作業(yè)構(gòu)成成本，作業(yè)消耗資源，作業(yè)是企業(yè)根據(jù)自身核算需要人為劃分的歸集資源的單位。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的，費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái)，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配，這就是所說(shuō)的“成本動(dòng)因”。

　　資源依據(jù)資源動(dòng)因分配到作業(yè)中去，作業(yè)依據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象中，資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因共同構(gòu)成了成本動(dòng)因。

　　作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象，作業(yè)成本法旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，努力提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，可提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。

　　作業(yè)成本的實(shí)施一般包括以下幾個(gè)步驟：

　　（1）設(shè)定作業(yè)成本法實(shí)施的目標(biāo)、范圍，組成實(shí)施小組

　?。?）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息

　?。?）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型

　?。?）選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)

　?。?）作業(yè)成本運(yùn)行

　　（6）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果

　　作業(yè)成本法出現(xiàn)伊始，主要是解決間接費(fèi)用分配不合理的問(wèn)題，而施工企業(yè)的間接費(fèi)用核算一般是不存在分配的問(wèn)題，因?yàn)楫?dāng)我們?cè)谑褂幂o助核算時(shí)，每筆費(fèi)用在發(fā)生時(shí)就直接計(jì)入了它所應(yīng)該歸屬的項(xiàng)目之中。另外施工企業(yè)，不需要計(jì)算單個(gè)產(chǎn)品成本，產(chǎn)品只有一個(gè)，就是所實(shí)施的項(xiàng)目，如果包含幾個(gè)或者多個(gè)單個(gè)的建筑物和施工主體，那么他們也是相對(duì)獨(dú)立的，成本在初始分配環(huán)節(jié)，能夠比較容易的區(qū)分。比如，一個(gè)項(xiàng)目部承接了某高速公路的1標(biāo)段工程，該標(biāo)段工程包括一段路基施工、兩座橋梁、三個(gè)隧道、4個(gè)涵洞，合同是單價(jià)合同，就是說(shuō)路基和橋梁等分體工程的都有明確的單價(jià)和工程量。這種情況下，項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)核算會(huì)要求對(duì)路基、橋梁、隧道、涵洞進(jìn)行分項(xiàng)目的輔助核算，這時(shí)會(huì)計(jì)核算變得較為復(fù)雜，間接費(fèi)用的分配似乎也出現(xiàn)了問(wèn)題，但實(shí)際上不是這樣的，施工企業(yè)項(xiàng)目上所發(fā)生的不能直接計(jì)入施工成本的費(fèi)用主要包括，管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、水電費(fèi)，這些費(fèi)用之中大部分費(fèi)用可以根據(jù)那個(gè)人員去具體辦的什么事情劃分歸屬，不能準(zhǔn)確區(qū)分的歸屬的費(fèi)用比例較低，而這些費(fèi)用與該項(xiàng)目的合同額相比往往是1：10萬(wàn)甚至1：100萬(wàn)和工業(yè)企業(yè)的特征明顯不同。

　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品不是能夠用于出售的商品，而是特定的建筑物，如房屋、公路、橋梁等。同時(shí)施工企業(yè)具有合同工期長(zhǎng)、施工范圍廣、地點(diǎn)不固定、受天氣等自然條件限制等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也有著自身的特征。

　　一、 會(huì)計(jì)核算體系采取分級(jí)核算、全集次匯總的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　大中型施工企業(yè)，核算單位通常是集團(tuán)公司、子公司、分公司、項(xiàng)目部幾個(gè)級(jí)次，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也按照這樣的級(jí)次進(jìn)行設(shè)置，實(shí)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)的垂直領(lǐng)導(dǎo)和管理，財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)采用全級(jí)次匯總的方式進(jìn)行合并匯總。成本費(fèi)用管理實(shí)行目標(biāo)控制、分級(jí)歸口管理原則，各單位及所屬單位、項(xiàng)目部按照本單位管理體制，建立分層分級(jí)成本費(fèi)用管理體系，實(shí)行成本費(fèi)用目標(biāo)管理。這樣的管理體制，即實(shí)現(xiàn)了前沿的成本控制，又實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)匯總掌控。

　　二、 核算對(duì)象是單個(gè)施工工程主體。

　　施工企業(yè)的成本核算對(duì)象通常是較為單一的，有的時(shí)候一個(gè)施工合同可能包括多個(gè)施工主體或者一個(gè)大的施工合同包含了一個(gè)項(xiàng)目群，這時(shí)可以采用輔助核算的方式，將獨(dú)立的工程主體作為分項(xiàng)目核算的一個(gè)對(duì)象。

　　三、 收入、成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》執(zhí)行。

　　建造合同準(zhǔn)則頒布以前，施工企業(yè)往往是按照結(jié)算單來(lái)確認(rèn)收入，這種方法有很大的弊端，因?yàn)楹贤袑?duì)結(jié)算的規(guī)定是多種多樣的，有的是按月結(jié)算、有的是工程竣工后一次性結(jié)算、有的是按照形象進(jìn)度結(jié)算，這導(dǎo)致了收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不固定，常常出現(xiàn)在施工的頭兩年一直虧損，竣工后卻突然出現(xiàn)很大盈利的局面，這既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也不利于施工生產(chǎn)的成本控制和管理。2006年12月財(cái)政部頒布了建造合同和準(zhǔn)則，科學(xué)合理的規(guī)范了施工企業(yè)的收入成本確認(rèn)問(wèn)題。

　　四、 工程價(jià)款的結(jié)算。

　　施工企業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算一般是按照工程的進(jìn)度定期進(jìn)行報(bào)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)監(jiān)理和業(yè)主的簽字后予以撥付。

　　施工企業(yè)的項(xiàng)目核算，是企業(yè)整體核算體系的末級(jí)單位，但卻是成本控制的最前沿，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算和管理體系顯得尤為重要，如前面所說(shuō)，雖然采用分項(xiàng)目核算的辦法能夠基本區(qū)分出分體工程的成本，但是這樣的核算體系，也僅僅是簡(jiǎn)單的記錄了成本的發(fā)生情況，要想把采集的信息進(jìn)行分析、綜合、對(duì)比，使其變成有用的信息，并在下一步的施工過(guò)程中進(jìn)行的成本控制過(guò)程中發(fā)揮作用，是做不到的。

　　作業(yè)成本法應(yīng)用的核心是依據(jù)不同的核算對(duì)象建立有針對(duì)性的成本核算模型，如果把施工企業(yè)的每一個(gè)獨(dú)立的分體工程作為核算對(duì)象，那么不難看出我們目前采用的的核算只能說(shuō)是一個(gè)簡(jiǎn)單的流水賬，不能算作模型，目前國(guó)際上較大的企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)核算軟件SAP系統(tǒng)，本身就是一個(gè)立體的大型成本核算模型，簡(jiǎn)單舉例，某公司的一個(gè)業(yè)務(wù)人員支付了一筆裝卸費(fèi)用，他在自己所屬的部門電腦上輸入了這一信息，此時(shí)財(cái)務(wù)部門的電腦系統(tǒng)內(nèi)變自動(dòng)把這一事項(xiàng)的成本記錄在案了，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，而如果沒(méi)有這一強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持，財(cái)務(wù)部門要等到該業(yè)務(wù)員拿到報(bào)銷發(fā)票時(shí)才能夠入賬計(jì)入成本，這同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則，當(dāng)然從這個(gè)層面上來(lái)講主要涉及到了我們的財(cái)務(wù)核算信息化進(jìn)程的問(wèn)題和進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)成本實(shí)施工具系統(tǒng)的問(wèn)題，回到建立成本核算模型上來(lái)，我們來(lái)看，仍然以前面所舉的高速公路施工為例，針對(duì)橋梁施工這一分體工程，如果建立一個(gè)立體的成本核算模型，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)的關(guān)聯(lián)因素掛鉤，結(jié)合它們的“成本動(dòng)因”會(huì)發(fā)現(xiàn)它們的必然聯(lián)系和間接關(guān)聯(lián)因素，這便可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期成本和下期成本間由于那些因素的變化帶動(dòng)了成本的變化，為進(jìn)一步的控制成本提供必要的基礎(chǔ)和依據(jù)。

　　作業(yè)成本法用用的手段是“細(xì)化”，這里的細(xì)化范圍較廣，前面所所說(shuō)的建立成本核算模型，其實(shí)同樣是細(xì)化問(wèn)題的一方面，具體講，針對(duì)橋梁施工建立的成本核算模型可以針對(duì)橋梁施工的工作流程進(jìn)一步按樁基施工、細(xì)梁、主梁分為幾個(gè)小的核算模型，而成本構(gòu)成因素只有進(jìn)一步分解才能夠?qū)⑵渎?lián)系起來(lái)，應(yīng)為表面看人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)之間是沒(méi)有必然聯(lián)系的，只有果進(jìn)一步分解，才能發(fā)現(xiàn)，簡(jiǎn)單舉例，樁基施工時(shí)，需要大量的混凝土進(jìn)行澆筑，此時(shí)是建立一個(gè)大型拌和站還是建立多個(gè)小型拌和站，投入多少人力和機(jī)械設(shè)備能夠滿足施工的要求同時(shí)又達(dá)到成本的最低化，只有建立了立體的成本核算模型，對(duì)每期同樣的作業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比分析才能夠得出結(jié)論。

　　作業(yè)成本法，作為一種已經(jīng)得到理論和實(shí)踐應(yīng)用證實(shí)的一種先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，目前不僅僅是解決最初的制造費(fèi)用非配問(wèn)題，在財(cái)務(wù)管理方面的廣泛應(yīng)用時(shí)體現(xiàn)其根本價(jià)值的地方。由于受到各方面原因的限制，目前作業(yè)成本法在施工企業(yè)中并未得到廣泛的應(yīng)用。除了，管理者的重視和支持程度、信息化技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)程、及實(shí)施工具的開(kāi)發(fā)技術(shù)手段的限制；很重要的一點(diǎn)是，無(wú)論是怎樣先進(jìn)的技術(shù)的應(yīng)用，首先考慮的是它的應(yīng)用成本。雖然在施工企業(yè)實(shí)施應(yīng)用作業(yè)成本法存在諸多困難和限制，但是它所代表的先進(jìn)管理理念是可以借鑒的，它所包含的某些方面的技術(shù)處理手段仍然可以在施工企業(yè)的成本核算過(guò)程中得到應(yīng)用，相信在不斷地實(shí)踐和探索中，作業(yè)成本法是可以在施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用的。