作業(yè)構(gòu)成成本，作業(yè)消耗資源，作業(yè)是企業(yè)根據(jù)自身核算需要人為劃分的歸集資源的單位。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的，費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配，這就是所說的“成本動因”。

　　資源依據(jù)資源動因分配到作業(yè)中去，作業(yè)依據(jù)作業(yè)動因分配到成本對象中，資源動因和作業(yè)動因共同構(gòu)成了成本動因。

　　作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象，作業(yè)成本法旨在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本會計的缺陷，努力提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，可提高決策、計劃、控制的科學(xué)性，促使企業(yè)管理水平的不斷提高。

　　作業(yè)成本的實施一般包括以下幾個步驟：

　?。?）設(shè)定作業(yè)成本法實施的目標(biāo)、范圍，組成實施小組

　?。?）了解企業(yè)的運(yùn)作流程，收集相關(guān)信息

　?。?）建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型

　?。?）選擇/開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)

　　（5）作業(yè)成本運(yùn)行

　?。?）分析解釋作業(yè)成本運(yùn)行結(jié)果

　　作業(yè)成本法出現(xiàn)伊始，主要是解決間接費(fèi)用分配不合理的問題，而施工企業(yè)的間接費(fèi)用核算一般是不存在分配的問題，因為當(dāng)我們在使用輔助核算時，每筆費(fèi)用在發(fā)生時就直接計入了它所應(yīng)該歸屬的項目之中。另外施工企業(yè)，不需要計算單個產(chǎn)品成本，產(chǎn)品只有一個，就是所實施的項目，如果包含幾個或者多個單個的建筑物和施工主體，那么他們也是相對獨立的，成本在初始分配環(huán)節(jié)，能夠比較容易的區(qū)分。比如，一個項目部承接了某高速公路的1標(biāo)段工程，該標(biāo)段工程包括一段路基施工、兩座橋梁、三個隧道、4個涵洞，合同是單價合同，就是說路基和橋梁等分體工程的都有明確的單價和工程量。這種情況下，項目部的會計核算會要求對路基、橋梁、隧道、涵洞進(jìn)行分項目的輔助核算，這時會計核算變得較為復(fù)雜，間接費(fèi)用的分配似乎也出現(xiàn)了問題，但實際上不是這樣的，施工企業(yè)項目上所發(fā)生的不能直接計入施工成本的費(fèi)用主要包括，管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、咨詢費(fèi)、水電費(fèi)，這些費(fèi)用之中大部分費(fèi)用可以根據(jù)那個人員去具體辦的什么事情劃分歸屬，不能準(zhǔn)確區(qū)分的歸屬的費(fèi)用比例較低，而這些費(fèi)用與該項目的合同額相比往往是1：10萬甚至1：100萬和工業(yè)企業(yè)的特征明顯不同。

　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，它所生產(chǎn)的產(chǎn)品不是能夠用于出售的商品，而是特定的建筑物，如房屋、公路、橋梁等。同時施工企業(yè)具有合同工期長、施工范圍廣、地點不固定、受天氣等自然條件限制等特點，這些特點決定了施工企業(yè)的會計核算也有著自身的特征。

　　一、 會計核算體系采取分級核算、全集次匯總的會計核算辦法。

　　大中型施工企業(yè)，核算單位通常是集團(tuán)公司、子公司、分公司、項目部幾個級次，會計機(jī)構(gòu)也按照這樣的級次進(jìn)行設(shè)置，實行財務(wù)系統(tǒng)的垂直領(lǐng)導(dǎo)和管理，財務(wù)報表信息系統(tǒng)采用全級次匯總的方式進(jìn)行合并匯總。成本費(fèi)用管理實行目標(biāo)控制、分級歸口管理原則，各單位及所屬單位、項目部按照本單位管理體制，建立分層分級成本費(fèi)用管理體系，實行成本費(fèi)用目標(biāo)管理。這樣的管理體制，即實現(xiàn)了前沿的成本控制，又實現(xiàn)了財務(wù)信息的及時匯總掌控。

　　二、 核算對象是單個施工工程主體。

　　施工企業(yè)的成本核算對象通常是較為單一的，有的時候一個施工合同可能包括多個施工主體或者一個大的施工合同包含了一個項目群，這時可以采用輔助核算的方式，將獨立的工程主體作為分項目核算的一個對象。

　　三、 收入、成本按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》執(zhí)行。

　　建造合同準(zhǔn)則頒布以前，施工企業(yè)往往是按照結(jié)算單來確認(rèn)收入，這種方法有很大的弊端，因為合同中對結(jié)算的規(guī)定是多種多樣的，有的是按月結(jié)算、有的是工程竣工后一次性結(jié)算、有的是按照形象進(jìn)度結(jié)算，這導(dǎo)致了收入的確認(rèn)時點不固定，常常出現(xiàn)在施工的頭兩年一直虧損，竣工后卻突然出現(xiàn)很大盈利的局面，這既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也不利于施工生產(chǎn)的成本控制和管理。2006年12月財政部頒布了建造合同和準(zhǔn)則，科學(xué)合理的規(guī)范了施工企業(yè)的收入成本確認(rèn)問題。

　　四、 工程價款的結(jié)算。

　　施工企業(yè)的工程價款結(jié)算一般是按照工程的進(jìn)度定期進(jìn)行報驗，經(jīng)過監(jiān)理和業(yè)主的簽字后予以撥付。

　　施工企業(yè)的項目核算，是企業(yè)整體核算體系的末級單位，但卻是成本控制的最前沿，引進(jìn)先進(jìn)的會計核算和管理體系顯得尤為重要，如前面所說，雖然采用分項目核算的辦法能夠基本區(qū)分出分體工程的成本，但是這樣的核算體系，也僅僅是簡單的記錄了成本的發(fā)生情況，要想把采集的信息進(jìn)行分析、綜合、對比，使其變成有用的信息，并在下一步的施工過程中進(jìn)行的成本控制過程中發(fā)揮作用，是做不到的。

　　作業(yè)成本法應(yīng)用的核心是依據(jù)不同的核算對象建立有針對性的成本核算模型，如果把施工企業(yè)的每一個獨立的分體工程作為核算對象，那么不難看出我們目前采用的的核算只能說是一個簡單的流水賬，不能算作模型，目前國際上較大的企業(yè)所采用的財務(wù)核算軟件SAP系統(tǒng)，本身就是一個立體的大型成本核算模型，簡單舉例，某公司的一個業(yè)務(wù)人員支付了一筆裝卸費(fèi)用，他在自己所屬的部門電腦上輸入了這一信息，此時財務(wù)部門的電腦系統(tǒng)內(nèi)變自動把這一事項的成本記錄在案了，這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，而如果沒有這一強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持，財務(wù)部門要等到該業(yè)務(wù)員拿到報銷發(fā)票時才能夠入賬計入成本，這同時也不符合會計核算的及時性原則，當(dāng)然從這個層面上來講主要涉及到了我們的財務(wù)核算信息化進(jìn)程的問題和進(jìn)一步的開發(fā)成本實施工具系統(tǒng)的問題，回到建立成本核算模型上來，我們來看，仍然以前面所舉的高速公路施工為例，針對橋梁施工這一分體工程，如果建立一個立體的成本核算模型，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)的關(guān)聯(lián)因素掛鉤，結(jié)合它們的“成本動因”會發(fā)現(xiàn)它們的必然聯(lián)系和間接關(guān)聯(lián)因素，這便可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期成本和下期成本間由于那些因素的變化帶動了成本的變化，為進(jìn)一步的控制成本提供必要的基礎(chǔ)和依據(jù)。

　　作業(yè)成本法用用的手段是“細(xì)化”，這里的細(xì)化范圍較廣，前面所所說的建立成本核算模型，其實同樣是細(xì)化問題的一方面，具體講，針對橋梁施工建立的成本核算模型可以針對橋梁施工的工作流程進(jìn)一步按樁基施工、細(xì)梁、主梁分為幾個小的核算模型，而成本構(gòu)成因素只有進(jìn)一步分解才能夠?qū)⑵渎?lián)系起來，應(yīng)為表面看人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)之間是沒有必然聯(lián)系的，只有果進(jìn)一步分解，才能發(fā)現(xiàn)，簡單舉例，樁基施工時，需要大量的混凝土進(jìn)行澆筑，此時是建立一個大型拌和站還是建立多個小型拌和站，投入多少人力和機(jī)械設(shè)備能夠滿足施工的要求同時又達(dá)到成本的最低化，只有建立了立體的成本核算模型，對每期同樣的作業(yè)進(jìn)行實時對比分析才能夠得出結(jié)論。

　　作業(yè)成本法，作為一種已經(jīng)得到理論和實踐應(yīng)用證實的一種先進(jìn)的會計核算方法，目前不僅僅是解決最初的制造費(fèi)用非配問題，在財務(wù)管理方面的廣泛應(yīng)用時體現(xiàn)其根本價值的地方。由于受到各方面原因的限制，目前作業(yè)成本法在施工企業(yè)中并未得到廣泛的應(yīng)用。除了，管理者的重視和支持程度、信息化技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)程、及實施工具的開發(fā)技術(shù)手段的限制；很重要的一點是，無論是怎樣先進(jìn)的技術(shù)的應(yīng)用，首先考慮的是它的應(yīng)用成本。雖然在施工企業(yè)實施應(yīng)用作業(yè)成本法存在諸多困難和限制，但是它所代表的先進(jìn)管理理念是可以借鑒的，它所包含的某些方面的技術(shù)處理手段仍然可以在施工企業(yè)的成本核算過程中得到應(yīng)用，相信在不斷地實踐和探索中，作業(yè)成本法是可以在施工企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用的。