【摘要】2006年12月13日，財政部相繼印發(fā)了《關于開展全國行政事業(yè)單位資產清查工作的通知》和《行政事業(yè)單位資產清查暫行辦法》。這兩個辦法的頒布實施，標志著我國行政事業(yè)單位國有資產管理工作進入一個新的歷史時期，必將在未來一段時間內對加強行政事業(yè)單位國有資產管理，規(guī)范行政事業(yè)單位資產清查會計核算工作，完善資產管理制度，提高資產使用效益發(fā)揮重大的作用。

　　【關鍵詞】行政事業(yè)單位；資產清查；會計核算

　　財產清查是指企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經濟組織根據(jù)賬簿記錄，對各項財產物資和現(xiàn)金進行實物盤點，以及對銀行存款和債權、債務進行查詢和核對，查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項工作是資產管理的基礎工作，對于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國有資產保值增值具有非常重要的作用。目前針對財產清查結果的會計處理，采用了兩種根本不同的方式，即把存貨的盤盈和盤虧以及固定資產的盤虧計入盤點年度的財務報表，而把固定資產的盤盈計入盤點以前年度的財務報表。本文從工作實踐出發(fā)，對當前事業(yè)單位資產清查會計核算工作存在的不足及其加強管理作些探討。

　　一、行政事業(yè)單位資產清查會計核算工作存在的不足

　　2006年2月，全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出，建立健全國有資產監(jiān)督管理機制，在完善經營性國有資產監(jiān)督管理體制的同時，建立健全金融資產、非經營資產和自然資源等監(jiān)督管理體制，防止國有資產流失。隨著我國經濟實力不斷增強，國家對行政事業(yè)單位的保障力度進一步加大，行政事業(yè)單位國有資產規(guī)模也在不斷擴大。至2008年底，全國行政事業(yè)單位國有資產已達5.84萬億元人民幣，約占全國國有資產總量的三分之一。2006年2月，全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出，建立健全國有資產監(jiān)督管理機制，在完善經營性國有資產監(jiān)督管理體制的同時，建立健全金融資產、非經營資產和自然資源等監(jiān)督管理體制，防止國有資產流失。但是現(xiàn)階段，這部分龐大的國有資產配置不公平、不合理，部門、單位間苦樂不均，超編超標現(xiàn)象普遍存在，行政事業(yè)單位國有資產管理基礎比較薄弱。

　　其會計核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是部分單位固定資產購建和處理，只列事業(yè)經費支出，未在固定資產和固定基金賬戶中進行反映。二是有的單位雖然進行會計核算，但未設立固定資產明細賬進行記錄，也未登記固定資產備查賬簿和管理臺賬。比如有的財務部門不設固定資產明細分類賬，使用部門不設臺賬，造成有賬無物、有物無賬，小型一般設備如照相機 攝像機、手機、筆記本電腦、家具等固定資產單位重復購置， 長期被個人占有使用， 行政事業(yè)單位的實物資產如車輛 辦公用房等的配備，沒有制定統(tǒng)一的定額標準，或未嚴格按標準執(zhí)行。三是部分單位進入會計核算中心核算后，使用管理單位僅以明細賬代替固定資產備查賬和臺賬，且使用手續(xù)不完備，也未落實管理責任制；同時一些單位有資產清查制度但執(zhí)行不力，平時清查走過場，對于清查出來的毀損、報廢問題不及時處理，使資產清查制度流于形式。四是大部分單位資產核算賬實不符，財政部門、主管部門和單位之間資產信息不暢，形成資產購置預算缺乏科學依據(jù)，出現(xiàn)重復購置、超標準購置及資產使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象。比如湖南省長沙縣納入會計集中核算的行政事業(yè)單位134個，除部分新設單位外，90%以上部存在實物資產賬實不符的現(xiàn)象，據(jù)統(tǒng)計，會計移交時固定資產為零的單位超過35%。五是對固定資產未實行清查盤點制度，存量不清，購置、使用、維護、保管責任不明。比如一些單未將資產使用登記簿的登記、調整作為本部門日常工作的一部分， 未設專人管理，權責不明。這些問題的存在，極易造成固定資產的流失和毀損，降低固定資產的使用效益。在這種情況下，開展全面的資產清查，摸清資產存量及其使用情況，有利于維護國有資產安全完整，有利于促進存量資產的整合、調劑，提高資產使用效益。

　　二、加強行政事業(yè)單位資產清查會計核算工作的措施

　　有關單位應嚴格按照《會計法》和行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，建立健全固定資產會計核算，建好固定資產明細賬和管理臺賬，規(guī)范管理行為。確保固定資產安全、完整和有效利用，充分發(fā)揮其使用效益，有關管理部門應進行整頓清理，具體措施如下。

　　(一)實行財產定期清查制度

　　首先，會計核算中心與行政事業(yè)單位應聯(lián)合進行一次全面的實物資產清查，掌握實物資產盤存和使用的真實準確信息。根據(jù)清查情況，依照財經法規(guī)和財務制度，對非正常盤虧資產的責任人進行相應處理。會計核算中心要根據(jù)財務處理程序，及時調整實物資產賬面記錄，設立實物資產卡片賬。其次，要建立經常性的實物資產清查制度，會計核算中心要和各行政事業(yè)單位結合，定期不定期地對實物資產進行清查，每年不少于一次，以保證實物資產的賬賬、賬卡、賬實相符。

　　(二)合理進行資產盤盈及賬務處理

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈的固定資產，同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。但是筆者認為應該做出相應的調整：即同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格作為原價入賬，若該項資產應計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因為：一是固定資產原價是信息使用者關注的重要信息，應當單獨反映；二是盤盈的固定資產若是在用及季節(jié)性停用的，應計提折舊并單獨反映；三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無形損耗，有利于加強利用與管理。

　　(三)加強無法回收的應收項目的處理

　　我國《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》對某些無法回收的應收項目的發(fā)生并未做出相應規(guī)定，如對應收股利、應收利息在取得債務人撤消、破產等確鑿證據(jù)，表明其不能收回時的處理未作規(guī)定。筆者認為，為如實反映企業(yè)的資產及其減值情況，上述項目也應合理計提壞賬準備。另外，《企業(yè)會計制度》對確實無法支付的應付及預收項目的處理也未做出明確規(guī)定，筆者認為，上述事項可按確實無法支付的應付款項金額轉入資本公積核算。

　　(四)提高財務人員專業(yè)素質

　　搞好行政事業(yè)單位資產清查，關鍵在于財務人員的專業(yè)素質。行政事業(yè)單位要根據(jù)國家財政部的要求，培訓最新的資產管理知識，使財務人員在業(yè)務知識和管理能力上與時俱進，不斷提高管理水平、業(yè)務能力和實際工作能力。還要進一步加強財務人員的責任心教育，規(guī)范會計核算，積極主動地將財務工作和日常資產管理工作結合起來，將固定資產的變動及時在財務上進行相應處理，杜絕賬外固定資產的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。同時，各行政事業(yè)單位通過會議、座談等形式提高本單位干部群眾對開展資產清查工作的認識水平，讓他們認識到開展行政事業(yè)單位資產清查是資產管理工作的基礎和前提，讓參與資產清查工作的同志增強緊迫感和責任感。

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