【摘要】本文擬通過對(duì)產(chǎn)生于我國的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)與產(chǎn)生于美國的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行比較研究，探索影響、制約實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的因素，以尋求加強(qiáng)自主創(chuàng)新、促進(jìn)這一新學(xué)科發(fā)展的思路與方法。

　　在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，我國早在上世紀(jì)50年代中期就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。在70、80年代后，又有較快的發(fā)展。但是，作為一門新興學(xué)科，實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展卻進(jìn)展緩慢，甚至停步不前。有哪些因素影響并制約了實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展？這是會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須認(rèn)真思考的重大問題。

　　一、實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)：學(xué)科性質(zhì)相近，結(jié)果大相徑庭

　　實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)是性質(zhì)相近的兩個(gè)學(xué)科。簡(jiǎn)單地說，這兩個(gè)學(xué)科都是以在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域或會(huì)計(jì)領(lǐng)域開展實(shí)驗(yàn)為其基本特征的。

　　實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)是美國率先興起的經(jīng)濟(jì)學(xué)新學(xué)科，其產(chǎn)生可以追溯到上世紀(jì)40年代末。1948年，哈佛大學(xué)的愛德華·張伯倫（EdwwardChambelin）在課堂上通過對(duì)被實(shí)驗(yàn)者（學(xué)生）制定價(jià)值和成本參數(shù)，建立需求和供給曲線，進(jìn)行旨在檢驗(yàn)市場(chǎng)理論的實(shí)驗(yàn)。這就是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)劃時(shí)代的初試“嬰啼”（連朋.2003）。以后，以弗農(nóng)·史密斯（（Vernon L.Smith）為代表的經(jīng)濟(jì)學(xué)家又進(jìn)行了長(zhǎng)期、持久的潛心研究，終于使其成為一門舉世公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)新學(xué)科。2002年10月9日下午，瑞典皇家科學(xué)院發(fā)布公告：將2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予美國兩位經(jīng)濟(jì)學(xué)家丹尼爾·卡尼曼和弗農(nóng)·史密斯。其中，被稱為“實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗農(nóng)·史密斯，以其在實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中的開創(chuàng)性成就獲獎(jiǎng)（夏業(yè)良.2003）。

　　實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)初試“嬰啼”7年后，1955年，我國東北財(cái)經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）也率先開展了會(huì)計(jì)試驗(yàn)，并建立了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室（于玉林、程夏.2004）。但是，這一很有希望的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)到文化大革命時(shí)期就夭折了。20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國會(huì)計(jì)教育界為了加速培養(yǎng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)急需的財(cái)會(huì)專業(yè)人才，又重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。從總體上看，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)作為一種新的實(shí)踐活動(dòng)已在會(huì)計(jì)教育界形成全國性規(guī)模。但是，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究卻一直進(jìn)展緩慢。為了便于比較，筆者將兩個(gè)學(xué)科的發(fā)展過程圖示如下（圖1）。圖中顯示，兩者的產(chǎn)生時(shí)間其實(shí)僅僅相差7年，可以說是同一時(shí)代的產(chǎn)物。但是50年后，其發(fā)展結(jié)果卻大相徑庭：前者已獲諾貝爾獎(jiǎng)，后者卻舉步維艱。為何會(huì)出現(xiàn)如此大的差異？這就需要認(rèn)真地進(jìn)行研究。

　　二、影響實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的主要因素

　　影響實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的因素很多，筆者從創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新方法三方面進(jìn)行說明：

　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新環(huán)境

　　創(chuàng)新環(huán)境是指在創(chuàng)新過程中影響創(chuàng)新的各種要素的總和，主要包括國家對(duì)創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃、國家對(duì)創(chuàng)新行為的經(jīng)費(fèi)投入力度以及社會(huì)對(duì)創(chuàng)新行為的態(tài)度等。良好的創(chuàng)新環(huán)境并不是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中自然形成的。它需要國家引導(dǎo)、政策支持，并需要建立支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的文化氛圍和社會(huì)環(huán)境。

　　美國作為完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的創(chuàng)新型科技強(qiáng)國，其基本特征除了具有法規(guī)和科技政策的保證、對(duì)R&D和教育的高投入外，還有一個(gè)特征就是形成了一個(gè)能包容多元文化、鼓勵(lì)自由思考、鼓勵(lì)創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境系統(tǒng)，這種創(chuàng)新環(huán)境對(duì)新學(xué)科的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。

　　上世紀(jì)70年代前，擺在實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)面前的首要問題是人們普遍不承認(rèn)這一學(xué)科。其中，一位很有代表性的，也是為我國學(xué)界所熟悉的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師薩繆爾森（Paul A. Samuelson）就曾經(jīng)斷言：“在科學(xué)實(shí)驗(yàn)室所特有的人為控制條件下來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)觀察，通常是不可能的”（薩繆爾森［美］1979）。在一邊倒的反對(duì)聲中，弗農(nóng)·史密斯的第一篇科研論文“競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)行為的實(shí)驗(yàn)研究”卻在權(quán)威的Journal of Political Economy雜志上正式發(fā)表（1962年）。1965年，他再次在該刊發(fā)表“實(shí)驗(yàn)性市場(chǎng)與瓦爾拉斯假定”的論文，從而初步奠定了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的地位。但是，新學(xué)科的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的。在上世紀(jì)70-80年代，對(duì)實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的批評(píng)仍然十分尖銳，主要集中在兩個(gè)問題上，一是批評(píng)實(shí)驗(yàn)室模擬的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)太簡(jiǎn)單，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)差距太大；二是指責(zé)實(shí)驗(yàn)缺乏方法論上的依據(jù)。弗農(nóng)·史密斯與志同道合者一道開展了一系列有針對(duì)性的基礎(chǔ)研究。其中，普洛特（Charles Plote）認(rèn)為，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)各種相互競(jìng)爭(zhēng)理論的實(shí)驗(yàn)比較和評(píng)估并不因簡(jiǎn)單實(shí)驗(yàn)而影響其效力，這種“簡(jiǎn)單性”使得模型失敗的原因可以被分離出來甚至有時(shí)可被測(cè)度出來。因此，簡(jiǎn)單性恰恰是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的長(zhǎng)處。同時(shí)，史密斯和普洛特共同提出用“效率”做測(cè)度的技術(shù)，史密斯還將經(jīng)濟(jì)分析引入實(shí)驗(yàn)室，發(fā)展了一系列經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)方法。至上世紀(jì)90年代，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)比較成熟，并成為舉世公認(rèn)的新學(xué)科。

　　回頭再看我國的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)，雖然早在1955年就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)，但由于當(dāng)時(shí)面臨的所謂“白專道路”的壓力與特殊的政治環(huán)境，使其還處于萌芽狀態(tài)就夭折了。黨的十一屆三中全會(huì)后，為了加速培養(yǎng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)急需的財(cái)會(huì)專業(yè)人才，會(huì)計(jì)教育界重新興起了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)活動(dòng)。據(jù)初步調(diào)查，目前，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已經(jīng)在財(cái)經(jīng)類中專學(xué)�；�本普及。在高等學(xué)校，也有越來越多的大學(xué)（包括重點(diǎn)綜合性大學(xué)）開展了會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。在實(shí)踐層面，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)已在會(huì)計(jì)教育界形成全國性規(guī)模。但是，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究卻還缺乏重大理論突破。二十多年來，雖然有志于實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)研究的老師們一直在苦苦地進(jìn)行探索，尤其是由天津財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)起的全國部分院校關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的專題研討會(huì)已連續(xù)召開了好幾屆，取得了一系列研究成果，但是，卻始終未能引起有關(guān)方面的重視，在有關(guān)的學(xué)術(shù)期刊上很難見到相關(guān)的研究論文，甚至有的期刊只發(fā)表批評(píng)文章，拒絕發(fā)表會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的研究論文，而且至今也未見國家自然科學(xué)基金、國家社科基金將會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)研究列為研究課題。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)應(yīng)如何發(fā)展，還有待進(jìn)一步研究。

　　從實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過程可以看出，創(chuàng)新環(huán)境在新學(xué)科的發(fā)展過程中始終起著十分關(guān)鍵的作用。將我國與美國相比較，除了在R&D和教育方面投入有差距外，最缺乏的是能包容多元文化、鼓勵(lì)自由思考、鼓勵(lì)創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境。一個(gè)良好的社會(huì)創(chuàng)新環(huán)境要求在學(xué)術(shù)面前人人平等，從而有利于公平競(jìng)爭(zhēng)、有利于創(chuàng)新�？陀^地說，目前我國實(shí)際上還未形成象美國那樣的創(chuàng)新環(huán)境。據(jù)中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)組織的一項(xiàng)調(diào)查顯示，在我國不少科研領(lǐng)域中，出現(xiàn)了“以人際關(guān)系為主導(dǎo)因素的‘小圈子’”，“科研資金由少數(shù)專家壟斷的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生”，而且這些現(xiàn)象“不僅沒有隨著科研經(jīng)費(fèi)的增加有所改善，相反，在某些領(lǐng)域問題愈益嚴(yán)重”（陳健、何國祥.2006.）。目前，我國在創(chuàng)新環(huán)境方面存在的問題，必須引起高度重視。

　�。ǘ�）創(chuàng)新意識(shí)

　　創(chuàng)新意識(shí)指為發(fā)現(xiàn)新知而主動(dòng)、積極地進(jìn)行探索的意識(shí)。從總體看，中、外科學(xué)家和有關(guān)科研人員在原始創(chuàng)新方面都同樣具備追求真理、發(fā)現(xiàn)新知的創(chuàng)新意識(shí)。但比較兩個(gè)學(xué)科的發(fā)展過程，也可以發(fā)現(xiàn)在創(chuàng)新意識(shí)方面有以下差異：

　　1.大膽懷疑、勇于創(chuàng)新的精神

　　大膽懷疑、勇于創(chuàng)新是創(chuàng)新意識(shí)的核心。創(chuàng)新活動(dòng)、科學(xué)研究活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)是合理的懷疑精神。要敢為人先，敢于突破“禁區(qū)”。在歷史上，達(dá)爾文由于懷疑神創(chuàng)論而創(chuàng)立了進(jìn)化論，愛因斯坦則源于懷疑牛頓的絕對(duì)時(shí)空觀而創(chuàng)立了相對(duì)論。弗農(nóng)·史密斯實(shí)際也是因?yàn)閼岩?ldquo;經(jīng)濟(jì)學(xué)是非實(shí)驗(yàn)性科學(xué)”的結(jié)論才最終創(chuàng)立了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)�？茖W(xué)探索無禁區(qū)，創(chuàng)新活動(dòng)最需要的是獨(dú)創(chuàng)性。但是，我國在歷史上似乎就不大提倡創(chuàng)新和“懷疑精神”。在古代，言必稱“子曰”、“圣人言”，否則就會(huì)被斥為“標(biāo)新立異”、“離經(jīng)叛道”。而現(xiàn)代，在研究中也需要隨時(shí)看著有關(guān)部門和權(quán)威專家的臉色辦事，否則不僅拿不到課題、發(fā)表不了論文，還容易被認(rèn)為是“奇談怪論”。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們教會(huì)孩子的第一句話是“聽話”：聽家長(zhǎng)的話，聽老師的話，參加工作則必須聽領(lǐng)導(dǎo)的話。而不管這些“話”是否正確。要求的是“聽話”，即“絕對(duì)服從”。這種自古形成的“古訓(xùn)不可悖、權(quán)威不能怠”的處事準(zhǔn)則，實(shí)際上有意無意地扼殺了民族的創(chuàng)新精神。因?yàn)閺谋举|(zhì)上看，科學(xué)是超越常規(guī)的。如果事事、處處都絕對(duì)地以權(quán)威專家的意見為準(zhǔn)，不敢越“雷池半步”，就只能按常規(guī)走路，從而失去獨(dú)創(chuàng)性和創(chuàng)新精神。

　　2.堅(jiān)持追求真理、潛心研究的決心與毅力

　　創(chuàng)新意識(shí)還有一個(gè)重要表現(xiàn)，即在遇見困難或遭遇批評(píng)意見時(shí)還能否堅(jiān)持探索、潛心研究�？茖W(xué)發(fā)展史告訴人們，凡科學(xué)上有重大成就者，無不是堅(jiān)持追求真理、心無旁騖、潛心研究，數(shù)十年磨一“劍”的結(jié)果。弗農(nóng)·史密斯也差不多是傾其一生都在從事實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究工作，同時(shí)他遭遇的批評(píng)也是難以數(shù)清的。直到上世紀(jì)80年代初，也還有人十分刻薄地警告說：實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)“曾是在60年代壽終正寢的死者，而且將是在80年代壽終正寢的死者”。史密斯則引用薩繆爾森的妙語來回應(yīng)：“科學(xué)在一次又一次葬禮中前進(jìn)”，表現(xiàn)出他堅(jiān)持創(chuàng)新、追求真理的決心。然而，在實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展過程中卻有另一種耐人尋味的現(xiàn)象。當(dāng)上世紀(jì)90年代中期，有權(quán)威專家在權(quán)威期刊上發(fā)表批評(píng)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的文章后，有一些研究實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)者就銷聲匿跡了。其實(shí)，權(quán)威專家說不能進(jìn)行實(shí)驗(yàn)的意見具有明顯的片面性，因?yàn)楫?dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)教學(xué)中的實(shí)驗(yàn)技術(shù)已經(jīng)基本趨于成熟，這是客觀存在的科學(xué)事實(shí)，但是，在有關(guān)專業(yè)期刊上卻沒有發(fā)現(xiàn)不同意見。這是值得深思的。

　　（三）創(chuàng)新方法

　　這里的創(chuàng)新方法不是指利用實(shí)驗(yàn)來研究某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體研究方法，而是指對(duì)新學(xué)科，即對(duì)實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究和創(chuàng)新方法。在創(chuàng)新方法方面，實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究存在以下問題：

　　1.研究重點(diǎn)失衡，太偏重應(yīng)用研究而忽視基礎(chǔ)研究

　　所謂新學(xué)科，一般是指某一領(lǐng)域新興的科學(xué)，或指某一門科學(xué)新興的分支學(xué)科。新學(xué)科一般都具有相對(duì)獨(dú)立的知識(shí)體系。其基礎(chǔ)理論部分的知識(shí)體系至少應(yīng)包括概念知識(shí)體系、學(xué)科對(duì)象知識(shí)體系和研究方法知識(shí)體系等。前已說明，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)在歷史上之所以長(zhǎng)期不被人們承認(rèn)，其中一個(gè)重要原因就是基礎(chǔ)研究不足。當(dāng)史密斯和普洛特有針對(duì)性地進(jìn)行基礎(chǔ)研究，論述了實(shí)驗(yàn)的特征并提出了一系列經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的實(shí)驗(yàn)方法后，人們就普遍接受并給予了很高的評(píng)價(jià)。實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展過程中的成功經(jīng)驗(yàn)值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。目前，我國會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)在教學(xué)中應(yīng)用的技術(shù)方法已得到長(zhǎng)足的發(fā)展，但基礎(chǔ)研究過于薄弱。十幾年來，已正式出版發(fā)行的二、三十種會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)書籍中，名稱各異，有“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”、“會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)”、“會(huì)計(jì)實(shí)戰(zhàn)”等等。從應(yīng)用技術(shù)角度看來講，這些書籍都各有特色，其中有不少是有價(jià)值的好書。而從新學(xué)科研究角度，這些書籍都屬于應(yīng)用研究的范圍，對(duì)一門新學(xué)科必須具備的基礎(chǔ)理論則基本沒有涉及，這是研究方法上的研究重點(diǎn)失衡現(xiàn)象，應(yīng)引起警覺，并及時(shí)調(diào)整研究重點(diǎn)。

　　2.職能問題上的“獨(dú)腳跛行”現(xiàn)象阻礙實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展

　　會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)的職能是什么？這也是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)研究中尚未解決的問題。在實(shí)際工作中，有的同志或許認(rèn)為這與人們的關(guān)系并不密切，但“職能”卻制約著人們的行為。譬如，我國目前所進(jìn)行的一系列“會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)”、“會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)”，從“職能”角度觀察，都只是會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)中“驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論”這一職能的應(yīng)用。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)應(yīng)具有“驗(yàn)證會(huì)計(jì)理論”和“發(fā)展會(huì)計(jì)理論”兩個(gè)職能（吳永和.2005）。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)合會(huì)在“對(duì)杰出資深會(huì)員弗農(nóng)·史密斯的頌詞”中，也將實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的職能高度概括為“觀察實(shí)驗(yàn)結(jié)果以檢驗(yàn)相關(guān)的理論，并提出新理論”（王振中、李仁貴.2001）。顯然，實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)也主張兩個(gè)職能。目前我國會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)只偏重一個(gè)職能的研究方法，尤如一個(gè)健全的人，本來有兩條腿可以走路，但現(xiàn)在卻只能“獨(dú)腳跛行”，這就必然會(huì)限制人們研究的思路，阻礙實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

　　3.還未形成不同學(xué)派相互爭(zhēng)鳴和促進(jìn)，達(dá)到共同發(fā)展的研究方式

　　真理越辯越明。不斷創(chuàng)新、促進(jìn)新學(xué)科發(fā)展是一項(xiàng)異常復(fù)雜和艱巨的任務(wù)，亟需不同學(xué)派之間的爭(zhēng)鳴、爭(zhēng)論。通過不同學(xué)派之間的相互探索、爭(zhēng)鳴，可以修正錯(cuò)誤、發(fā)現(xiàn)新知，促進(jìn)新學(xué)科的發(fā)展。不同學(xué)派之間的爭(zhēng)鳴、爭(zhēng)論既是一種學(xué)術(shù)交流的對(duì)話機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，又是一種被歷史證明了的成功研究方式。我國上世紀(jì)80年代初，在會(huì)計(jì)理論界形成了關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的“管理論”與“信息論”的大討論。那場(chǎng)大討論，沒有勝負(fù)之分，但對(duì)我國會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的影響是極其深遠(yuǎn)的。目前，實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究還尚未形成不同學(xué)派，基本上處于“各唱各的調(diào)、各吹各的號(hào)”的格局，沒有不同觀點(diǎn)的交鋒，也未形成不同學(xué)派相互爭(zhēng)鳴、促進(jìn)共同發(fā)展的“大協(xié)奏”。

　　三、結(jié)論與啟示

　　通過對(duì)實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)與實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)目前我國實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的研究在創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新方法三方面都存在一些問題。這些問題正是影響、制約實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的重要因素。就創(chuàng)新主體而言，這三方面的因素也可以歸納為兩個(gè)方面，即客觀因素與主觀因素，或者稱為外部因素或內(nèi)部因素。圖示如下（圖2）：

　　以上三個(gè)方面的內(nèi)在關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是哲學(xué)的基本命題之一：內(nèi)因與外因的關(guān)系。對(duì)創(chuàng)新主體來說，創(chuàng)新環(huán)境是“外因”，創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新方法則是“內(nèi)因”。“外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)”（毛澤東.矛盾論）。這是正確的。但歷史上我國也曾經(jīng)犯過只重視內(nèi)因而忽視外因的錯(cuò)誤，搞“有條件要上，沒有條件也要上”，這就出現(xiàn)了片面性，其影響一直延續(xù)至今。因此，現(xiàn)在討論創(chuàng)新、重新認(rèn)識(shí)內(nèi)因與外因的關(guān)系時(shí)，要防止重犯歷史上否認(rèn)“外因”的錯(cuò)誤，當(dāng)前尤其要注意不能忽視創(chuàng)新環(huán)境的影響。必須看到，創(chuàng)新主體的創(chuàng)新過程是一個(gè)異常復(fù)雜而艱巨的過程。筆者認(rèn)為，從創(chuàng)新的過程來看，所謂創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)上是創(chuàng)新主體在創(chuàng)新環(huán)境的影響下，由其自身的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新方法綜合作用的結(jié)果。以上三方面缺一不可，缺了任何一方面，都將直接影響創(chuàng)新的成果。

　　討論影響、制約實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展因素的目的是要解決實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展過程中存在的問題，消除或減輕以上因素對(duì)實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的負(fù)面影響并促進(jìn)其不斷發(fā)展。筆者的基本主張是要“對(duì)癥下藥”，歸集起來有三點(diǎn)建議或意見：

　　（一）堅(jiān)持制度創(chuàng)新，造就有利于人才輩出的制度環(huán)境

　　良好的創(chuàng)新環(huán)境是從事創(chuàng)新、科研的必備條件。創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才，但不能將創(chuàng)新人才與創(chuàng)新環(huán)境對(duì)立起來。如果沒有良好的創(chuàng)新環(huán)境，人才的積極作用就不能很好發(fā)揮，其結(jié)果很可能被浪費(fèi)或者流失掉。建設(shè)創(chuàng)新型國家是全社會(huì)廣泛參與并共同支持的偉大事業(yè)。建立良好的創(chuàng)新環(huán)境，其根本目的就是要形成一個(gè)在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵(lì)自由思考、鼓勵(lì)創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境系統(tǒng)，從而調(diào)動(dòng)廣大科研人員和其他人員創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)建設(shè)創(chuàng)新型國家的偉大事業(yè)不斷發(fā)展。建立良好的創(chuàng)新環(huán)境的關(guān)鍵是要深化改革，堅(jiān)持制度創(chuàng)新，造就有利于人才輩出的制度環(huán)境。這就要求要把創(chuàng)新放在首位，營造鼓勵(lì)創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的良好環(huán)境和文化氛圍，努力培育全社會(huì)的創(chuàng)新精神；同時(shí)，繼續(xù)深化教育和科技體制改革，破除“官本位”、“錢本位”的思想，從而造就有利于人才輩出的制度環(huán)境。

　�。ǘ�）增強(qiáng)自主創(chuàng)新意識(shí)，改進(jìn)創(chuàng)新方法，促進(jìn)新學(xué)科不斷發(fā)展

　　實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展過程中遇到的問題不僅僅是環(huán)境問題。對(duì)創(chuàng)新主體而言，其創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新方法中存在的問題也是不容忽視的重要因素。大家知道，創(chuàng)新包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。需要強(qiáng)調(diào)的是，新學(xué)科建設(shè)屬于原始創(chuàng)新，其難度更大，更需要高度的想象、思維的跳躍和大膽的創(chuàng)造，這就是要求有志于實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)研究的科研人員應(yīng)增強(qiáng)自主創(chuàng)新意識(shí)，不斷改進(jìn)創(chuàng)新方法，從而促進(jìn)這一新學(xué)科不斷得到發(fā)展。

　�。ㄈ�）重視基礎(chǔ)研究，關(guān)注新學(xué)科的多學(xué)科交叉融合的特點(diǎn)

　　多學(xué)科交叉融合是20世紀(jì)以來新學(xué)科發(fā)展的一個(gè)重要特點(diǎn)。實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)其實(shí)也是實(shí)驗(yàn)方法與會(huì)計(jì)學(xué)交叉融合的產(chǎn)物。在研究工作中，人們往往注意到了會(huì)計(jì)學(xué)的特點(diǎn)而忽視了“實(shí)驗(yàn)”的特點(diǎn)，因此，在思考實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展問題時(shí)，必須加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，關(guān)注新學(xué)科的多學(xué)科交叉融合的特點(diǎn)。研究的目光不僅僅看到會(huì)計(jì)學(xué)和實(shí)驗(yàn)科學(xué)，還應(yīng)看到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和哲學(xué)等等，并思考能否實(shí)現(xiàn)多學(xué)科的交叉、融合。