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淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

來(lái)源: 李曉蕾 編輯: 2009/05/11 11:06:28  字體:

  論文提要:在全世界范圍內(nèi),大企業(yè)、大集團(tuán)頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊案件。從中可以發(fā)現(xiàn),大量的會(huì)計(jì)造假可以折射出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題。重談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)仍很有必要,而且勢(shì)在必行。

  論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)舞弊;會(huì)計(jì)職業(yè)道德

  會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍存在,但近兩年是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更階段,會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失導(dǎo)致的問(wèn)題更加突出。2007年是我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)年份,上市公司年報(bào)是全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的首份年度報(bào)告,其年報(bào)工作要求高、事項(xiàng)多、難度大、責(zé)任重。其中涉及到追溯調(diào)整或者其他方面的操作,如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任心不強(qiáng),那么在轉(zhuǎn)型期間的會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象所造成的經(jīng)濟(jì)后果就會(huì)更加嚴(yán)重。伴隨經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的再探討是十分有必要的。

  一、天津磁卡會(huì)計(jì)舞弊案

  2005年10月10日,天津磁卡被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現(xiàn)金流虛構(gòu)巨額非經(jīng)常性損益,10月19日該公司公告稱(chēng)證監(jiān)會(huì)已正式立案調(diào)查。

  天津磁卡在2005年9月7日公告中稱(chēng):研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝,總投資103,896萬(wàn)元;2005年3月25日,公司與中貿(mào)源簽訂總價(jià)款為431,972,300元的《設(shè)備采購(gòu)合同》,2005年6月30日,公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購(gòu)款及原材料采購(gòu)款??們r(jià)值只有4.3億元,就預(yù)付5.2億元,且如此巨額工程設(shè)備不自己招標(biāo)采購(gòu),反而委托一家背景不明公司操作,這只能說(shuō)明這5.2億元實(shí)際是在空轉(zhuǎn),也就是天津磁卡并沒(méi)有真實(shí)收到5.2億元的售房款,也沒(méi)有真實(shí)支付5.2億元的設(shè)備款,而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流;實(shí)際上,2003年度收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉(zhuǎn),以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準(zhǔn)備,如果是這樣,則其2003年、2004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。

  募集資金的使用必須存入專(zhuān)用賬戶(hù)中,做到專(zhuān)款專(zhuān)用。不少上市公司在募集資金的時(shí)候虛報(bào)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi);募集到資金后名義上還掛在賬戶(hù)上,但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外;或者將改存款質(zhì)押套取貸款;或者虛報(bào)募集資金的使用金額和使用范圍。

  二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)危害

  由天津磁卡會(huì)計(jì)舞弊案應(yīng)該引發(fā)人們?cè)俅嗡伎紩?huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題,其將對(duì)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)危害。

  1、擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),沒(méi)有信用,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無(wú)法維系。近年來(lái),造假賬、虛列資產(chǎn)權(quán)益等現(xiàn)象較為嚴(yán)重,并且出現(xiàn)了貪污、漏稅等嚴(yán)重問(wèn)題,這都對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展造成了無(wú)法估量的損失。

  2、影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)的目的就是真實(shí)公允地反映經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)狀況,而國(guó)家宏觀調(diào)控便依賴(lài)于報(bào)表等會(huì)計(jì)成果,認(rèn)為其反映的經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)列報(bào)是合理的,并做出宏觀的經(jīng)濟(jì)決策。但是,在會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的條件下,會(huì)計(jì)結(jié)論的可信度受到威脅,更何談宏觀調(diào)控的有效性呢?

  3、侵害投資者利益。此種危害在上市公司中更為明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生會(huì)使得會(huì)計(jì)工作喪失獨(dú)立客觀公正的原則。為企業(yè)及上市公司提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告與驗(yàn)資報(bào)告,從而欺騙投資者,侵害其利益。

  三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題成因

  會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)多元化復(fù)雜問(wèn)題,涉及到方方面面,故應(yīng)以我國(guó)國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行分析。首先,現(xiàn)實(shí)的社會(huì)歷史條件。會(huì)計(jì)職業(yè)道德更多地依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律,一些觀念、一些做法雖然不符合時(shí)代、不符合要求,但是往往由于是老習(xí)慣、老傳統(tǒng),人們還是會(huì)沿襲下來(lái)。隨著改革開(kāi)放,人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化,會(huì)計(jì)人員的道德觀念也處在一個(gè)徘徊、不穩(wěn)定的狀態(tài)。會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向發(fā)生變化,而且隨著改革開(kāi)放,國(guó)外的各種思想,不論是好的壞的,都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生誘惑。在這樣的情況下,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失也就不難理解了。其次,國(guó)家的法制不健全,道德的作用有時(shí)顯得無(wú)力。經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,社會(huì)生活也發(fā)生著巨大的變化,法制也應(yīng)該隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。但是法律一旦頒布施行,就有一定的穩(wěn)定性,不可能時(shí)時(shí)改變,而社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活是時(shí)時(shí)發(fā)生變化的。所以,法律往往有不周全的地方,有漏洞,這是在所難免的。法制不健全,會(huì)計(jì)人員在抵制違法會(huì)計(jì)行為時(shí),就會(huì)缺乏法律保障。另外,尚未形成完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系及會(huì)計(jì)人員自己的行業(yè)自律組織。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)具有裁判作用、激勵(lì)作用、示范作用和調(diào)節(jié)作用。我們能以職業(yè)道德的原則和規(guī)范為尺度對(duì)會(huì)計(jì)行為加以衡量。但是,目前我國(guó)還沒(méi)有形成完善的這樣一種體系,不管是道德好還是道德壞,沒(méi)有及時(shí)的評(píng)價(jià),也沒(méi)有及時(shí)的表?yè)P(yáng)或是糾正,使目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用和意義不夠突顯。另外,我國(guó)雖已有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所等,但是還沒(méi)有建立起一個(gè)針對(duì)所有會(huì)計(jì)人員的行業(yè)自律組織來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為做出約束和監(jiān)督。

  四、關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議

  促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范化,制定有效、可行、完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)法律法規(guī)約束是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)是以一定的法律制度作為工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障的。規(guī)范地方政府行為,真正實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi),優(yōu)化會(huì)計(jì)從業(yè)的政治環(huán)境。做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德的評(píng)價(jià)工作,建立行業(yè)自律組織。構(gòu)建一個(gè)涵蓋所有會(huì)計(jì)人員的屬于會(huì)計(jì)人員自己的組織,那么就可以有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的日?;顒?dòng)進(jìn)行管理,可以制定詳細(xì)的規(guī)章制度對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員實(shí)行相應(yīng)的處罰,對(duì)情況嚴(yán)重的有資格吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格等。重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則和規(guī)范內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì),提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平,使他們自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

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