摘要：“會計的發(fā)展是反映性的，會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關。”查特菲爾德精辟地概括了會計與環(huán)境的關系，會計的發(fā)展史也告訴我們，環(huán)境因素是導致會計發(fā)展變革的根本動因。管理會計作為會計的一個分支，它與環(huán)境之間也應具有同樣的關系。管理會計在我國應用和發(fā)展的滯后，一直困擾著理論界和實務界，其原因是多方面的，但主要是未與我國的社會環(huán)境結合起來去研究和應用管理會計。

　　關鍵詞：管理會計；問題；應用措施

　　管理會計又稱“內部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

　　管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。

　　一、我國管理會計工作中存在的問題

　　近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術的進步，我國管理會計的國際化進程明顯加快，取得了一定的成績。但是，目前我國管理會計的應用層次和水平都還不高，大多數(shù)企業(yè)仍處于起步階段。雖然管理會計在大中型企業(yè)中得到了一定的運用，如責任會計、量本利分析、變動成本法、零基預算、凈現(xiàn)值法等方法的實施頗有成效，但在大多數(shù)小型企業(yè)、商業(yè)服務類企業(yè)中卻沒有應用過管理會計方法。我國管理會計工作主要存在以下幾個問題。

　　1.管理會計理論體系不健全

　　我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯(lián)系我國實際的系統(tǒng)的管理會計理論體系。首先，有關管理會計理論研究的專著較少，而且研究領域狹隘、信息滯后；管理會計理論研究隊伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。其次，現(xiàn)有管理會計的技術、方法操作性差，沒有創(chuàng)新能力；對我國已有的管理會計應用的經(jīng)驗也未能從理論與實踐相結合上進行案例總結。這是我國管理會計難以推廣的主要原因之一。

　　2.核算手段落后

　　我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有事前預測、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于管理會計的軟件系統(tǒng)目前還很少見。

　　3.企業(yè)經(jīng)營管理人員和財會人員的素質水平不高

　　我國企業(yè)的決策者一般對管理會計的重要性認識不足，對管理會計工作缺乏應有的重視，導致企業(yè)財會人員觀念陳舊，管理會計知識淺薄、應用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會計人員僅占20％左右。多數(shù)企業(yè)的財會人員對日常財務資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運用到企業(yè)的管理決策中去。

　　4.企業(yè)內部管理制度不完善

　　有的企業(yè)內部管理混亂，缺少健全的規(guī)章制度和完善的激勵約束機制，從而影響了管理會計工作的開展。

　　二、推廣管理會計的措施

　　1.建立健全經(jīng)濟體制，完善相關的法律體系

　　任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。因此應加快健全金融體制、價格體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，只有當市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為管理會計的方法應用提供堅實的基礎。企業(yè)需要努力減少影響企業(yè)管理部門決策的行政因素，按照市場規(guī)律進行自主決策。在完善相關法律方面，西方一些發(fā)達的資本主義國家出臺管理會計準則，規(guī)范了管理會計實踐，在管理會計的發(fā)展中起到了積極的作用。如美國成本會計準則委員會的成本會計準則中，就標準成本做出專門的和具體的規(guī)定。考慮到我國會計工作樂于應用法律規(guī)范的慣例, 制訂相關法律來引導企業(yè)管理會計的運行是十分必要的,至少我們應規(guī)定管理會計的原則,因此需要加快相關法律法規(guī)的修改或制訂。需要強調的是我們應該看到管理會計準則在管理會計的發(fā)展中所起的作用。出臺管理會計準則，對目前我國管理會計的實踐加以指導和規(guī)范，必將極大地推動管理會計在我國的普遍應用。只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計虛假信息，管理會計的執(zhí)行才有可能性。

　　2.強化企業(yè)領導者的管理

　　會計意識管理會計從其作用來看，實質上是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強企業(yè)領導人的管理會計意識，可以從以下幾個方面著手。

　　(1)培植價值最大化的企業(yè)文化。企業(yè)價值包括人力資產(chǎn)的價值、生產(chǎn)價值和財務價值。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務價值也不會遜色。當企業(yè)追求價值最大化，必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。如果一個企業(yè)領導準備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計得到企業(yè)領導應有的重視。

　　(2)在高校里屬于管理專業(yè)的都增設管理會計科目，擴大管理會計的知名度。通常企業(yè)的領導是由管理層提拔上來，因此，管理層具備一定的管理會計知識是非常必要，也有利于增強未來企業(yè)領導人的管理會計意識。并且高校里的管理專業(yè)學生將來大多數(shù)是從事管理工作，為他們增設管理會計科目能為他們日后的管理奠定堅實理論基礎。

　　3.提高管理會計人員的素質

　　只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。

　　(1)改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計本土化案例。

　　(2)加強會計人員的繼續(xù)教育。由于20世紀80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內容比較簡單，而且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新?？梢栽O立每年一次面向會計人員的管理會計執(zhí)業(yè)資格考試。

　　4.管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路

　　西方的管理會計研究在這理論與實踐的結合例子有值得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界共同組成。理論的研究深入到企業(yè)當中去，既使研究帶有很強的針對性和目的性，又使企業(yè)能夠很快地應用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學術界研究人員很難深入到企業(yè)中調查研究，因此發(fā)表的成果與企業(yè)的需求有相當大的偏離。所以，我們的當務之急就是要建立由學術界和實務界共同組成的中國管理會計師職業(yè)組織或者定期舉行大型的管理會計學術論壇，使其成為我國管理會計理論研究人員與實務人員交流工作經(jīng)驗的場所，以加強管理會計理論和方法研究，提供技能培訓，并組織管理會計師資格考試。制定法規(guī)規(guī)定取得資格后才能在企業(yè)中擔任會計職位。這樣，一方面為企業(yè)提供了具有相當水平的管理會計人員，推動管理會計在企業(yè)中的應用和發(fā)展;另一方面也能加強管理會計師的社會地位，擴大社會影響，讓人們更加關注管理會計，積極投入到管理會計的學習研究中去，為管理會計的發(fā)展提供沃土。

　　管理會計研究在我國出現(xiàn)的問題，已引起我國會計界的廣泛重視。中國會計學會在1999年專門成立了“管理會計與應用專業(yè)委員會”，并在當年舉辦了全國性的“管理會計與應用專題研討會”。在同年4月，中國會計學會“管理會計與應用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結與研究”的活動。在這次活動中，我國會計學術界將同實務界密切合作，通過對全國不同行業(yè)的大中型企業(yè)開展典型案例研究，將我國企業(yè)應用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結并上升為理論，最終目的是要通過這一活動建立起有中國特色的管理會計理論與方法體系。2006年6月在上海財經(jīng)大學召開了“管理會計在中國發(fā)展及實務運用”國際研討會，為推動中國管理會計理論與實務運用的深入發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

　　參考文獻：

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　　[2]孟焰林金炳:經(jīng)驗研究在我國管理會計中的借鑒意義，會計研究，2003.