【摘要】隨著我國財務(wù)會計制度的改革，財務(wù)會計工作正沿著規(guī)范化、法制化的軌道發(fā)展，取得了舉世的成績，但是不容否認(rèn)，會計信息失真現(xiàn)象仍日益嚴(yán)重。雖然近年來，我國理論界對會計信息失真的解決辦法從各個層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制。本文正是基于這種思考，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，提出了一些對策建議。

　　【關(guān)鍵詞】會計信息 失真 治理

　　會計信息是現(xiàn)代會計理論中的一個基本范疇，是指會計主體按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定所提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語言文字信息，是人們通過會計實踐獲得的反映價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息應(yīng)是核算單位價值運動的一種客觀表達，是各種錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟事項的如實反映。

　　一、會計信息失真的涵義

　　會計作為一個信息系統(tǒng)，它所反映的對象是會計主體的經(jīng)濟活動，其所反映的內(nèi)容是客觀的。同時，會計作為一個人工系統(tǒng)，在對客觀經(jīng)濟活動進行反映時，難免會有一些主觀色彩。因此，會計信息的真實性是客觀內(nèi)容與主觀形式的統(tǒng)一。

　　會計信息失真分為兩大類：一類是規(guī)則性失真，另一類是人為性失真。規(guī)則性失真是指由于會計規(guī)則本身不夠科學(xué)、合理而造成的失真。人為性失真又可分為兩種情況：一是行為性失真，即會計規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因，在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。二是違規(guī)性失真，即會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、編造假賬、假表等，從而使會計信息喪失真實性。

　　二、會計信息失真的現(xiàn)狀

　　1、會計信息失真的程度

　　當(dāng)前企業(yè)做假賬的現(xiàn)象比較普遍，且形式花樣不斷翻新。該建的賬不建，賬目混亂，會計科目的設(shè)置、會計憑證和賬簿的使用、會計報表的編制隨心所欲、無規(guī)無矩，理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行的會計制度被視同廢紙。近年來，我國的會計信息失真問題已經(jīng)到了嚴(yán)重的地步。

　　2、會計信息失真的表現(xiàn)

　　會計信息失真是會計信息質(zhì)量問題最集中、最突出的表現(xiàn)。由于會計信息的產(chǎn)生主要經(jīng)過數(shù)據(jù)的收集、加工整理和輸出三個主要環(huán)節(jié)，會計信息失真表現(xiàn)在幾個方面：一是會計確認(rèn)缺乏甚至編造事實依據(jù)；二是會計計量、記錄歪曲經(jīng)濟事項；三是會計報告披露不完整，甚至出具虛假報告。具體表現(xiàn)形式分為原始憑證失真、會計賬簿失真、會計報表失真等三種。

　　（1）原始憑證失真。原始憑證是會計信息處理的起點和基礎(chǔ)，會計作為一個信息系統(tǒng)，它的真實性很大程度上取決于原始憑證的真實性。原始憑證不合規(guī)包括缺經(jīng)手人、驗收人、用途，更嚴(yán)重的是不少原始憑證失實，當(dāng)事人以白條入賬或制造假發(fā)票、憑證，使非法的支出以合法的形式出現(xiàn)。這種來源上的不真實性影響較大，它涉及至生成會計信息的全過程，使會計信息質(zhì)量先天不足。

　�。�2）會計賬簿過程失真。這是指會計人員在對會計信息來源資料（大多是原始憑證）進行記錄、計算、分析、分解、綜合等會計處理過程中，違背國家法規(guī)、財會制度的規(guī)定，所引起的會計信息失真。包括一些單位會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計核算不規(guī)范、賬務(wù)混亂，如亂設(shè)、濫用會計科目，造成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符；一些單位內(nèi)部管理十分薄弱，財務(wù)收支嚴(yán)重失控，“小金庫”數(shù)不勝數(shù)，賬外賬屢見不鮮，國家資金在體外循環(huán)中大量流失，而掌握實權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)人則毫無顧忌地濫用職權(quán)、以權(quán)謀私；也有的企業(yè)會計核算缺乏系統(tǒng)性，隨意采用不同的會計技術(shù)、方法，而致使會計信息失實。

　�。�3）會計報表失真。包括編制報表和編寫報告的虛假。會計報表是用來綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的報告性文件，目前不少單位的會計報表不能提供完整、規(guī)范、真實和有價值的會計信息。虧損企業(yè)千方百計地粉

　　飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而效益好的企業(yè)為預(yù)防今后市場不測，遮遮掩掩、隱瞞收入、截留利潤。

　　三、會計信息失真的危害

　　1、造成經(jīng)濟預(yù)測和決策失誤

　　一方面，會計信息失真會削弱政府宏觀調(diào)控的效力。會計信息占了整個經(jīng)濟信息量的70%以上，會計信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟信息的質(zhì)量，進而影響經(jīng)濟決策的質(zhì)量。憑這些失真信息制定的國家長、短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策就會失去合理性，甚至起誤導(dǎo)作用。

　　另一方面，影響投資者和貸款人進行合理決策。會計信息是投資者衡量企業(yè)經(jīng)營水平和管理效率高低的主要依據(jù)。只有經(jīng)營管理好、盈利能力強、資金使用效率高的企業(yè)才能夠得到投資者的信賴，如果一個市場充斥了虛假的會計信息，就會使投資者無法從眾多的企業(yè)中區(qū)分出哪些企業(yè)是值得投資的，哪些企業(yè)不值得投資，從而導(dǎo)致投資失去方向、失去理性，惡意欺詐和投機行為泛濫。

　　2、干擾市場經(jīng)濟秩序

　　會計秩序是市場經(jīng)濟的重要組成部分，會計資料的真實與否關(guān)系到是否能實現(xiàn)利用市場完成資源的優(yōu)化配置和有序流動。會計信息失真必然產(chǎn)生欺詐行為，與市場的公開、公平和公正原則相悖。失真的會計信息給市場以誤導(dǎo)，其結(jié)果是不該流出資源的企業(yè)流出資源，不該流入資源的企業(yè)流入資源，破壞了市場運行的有序性，使國家經(jīng)濟運行成本增大，造成社會資源的極大浪費。

　　3、破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開各種及時、準(zhǔn)確的會計信息，根據(jù)正確的信息，企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，作出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。如產(chǎn)品的定價，在很大程度上取決于生產(chǎn)成本，但有的企業(yè)會計資料不實，原始記錄不健全，驗收制度形同虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化基礎(chǔ)管理工作，企業(yè)的管理當(dāng)局勢必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。這樣不僅有損于企業(yè)的形象，而且也使企業(yè)在同行業(yè)中的優(yōu)勢蕩然無存。

　　四、會計信息失真的治理對策

　　1、提高人員素質(zhì)，加強會計基礎(chǔ)工作

　　大力提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，加強企業(yè)的各項會計基礎(chǔ)工作，從源頭提高會計信息質(zhì)量，這是治理會計信息失真的根本保證。

　�。�1）大力提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。會計工作是一項專業(yè)性強的工作，必須加強會計業(yè)務(wù)教育，使會計從業(yè)人員有扎實的基本功，能對各種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出正確的會計處理。其中培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力就很重要。因為客觀情況千差萬別，不可能有唯一普遍適用的會計政策和方法，在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。會計人員要熟練掌握相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)，提高對會計法律法規(guī)的理解和運用，最大限度地減少政策理解偏差帶來的失誤，把會計工作質(zhì)量提高到新水平。

　�。�2）進一步加強會計基礎(chǔ)規(guī)范工作。防范會計信息失真，必須進一步加強會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)。在當(dāng)前情況下，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)操作規(guī)范》，使證、賬、表的業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理的每一個環(huán)節(jié)都達到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求。首先，應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定設(shè)置賬簿，編制和取得證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的合法憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證審核無誤后才能登記賬簿。其次，應(yīng)正確進行成本核算，定期進行賬證、賬賬和賬實核對，做到賬證、賬賬相符，賬實一致。最后，必須根據(jù)正確無誤的賬簿記錄來編制會計報表，做到報表準(zhǔn)確無誤、可以驗證。

　　會計核算單位應(yīng)建立會計人員的崗位責(zé)任制，使之分工科學(xué)合理、職責(zé)分明，同時改進會計領(lǐng)域的達標(biāo)升級活動，促進會計行為的規(guī)范化。

　　2、完善法規(guī)制度，加大執(zhí)法力度

　　在法治時代，要徹底根除會計行業(yè)的種種頑疾，就必須對會計行業(yè)的法治水平進行深刻反思。在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)，中國的會計行業(yè)是依靠會計制度約束的，但隨著經(jīng)濟體制的多元化、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會計業(yè)走向法治已成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢。這是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　（1）加強《會計法》的宣傳教育，以立法手段割除積重難返的造假賬的“毒瘤”。一個單位會計秩序混亂、會計信息失真，不僅要追究直接主管的責(zé)任，而且也要追究違規(guī)會計的責(zé)任，吊銷其會計資格證書等。要深入貫徹《會計法》，真正解決會計信息失真的問題還有很多工作要做，可以說“任重道遠(yuǎn)”。

　�。�2）構(gòu)建可靠的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架是指由相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念主要用來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則建設(shè)，對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。

　　一般認(rèn)為我國財務(wù)會計概念框架包括三個層次：第一層次主要包括會計目標(biāo)、會計環(huán)境和會計對象；第二層次主要包括會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的基本要素和會計核算的一般原則；第三層次主要包括財務(wù)報表各要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告。

　　（3）構(gòu)建完善的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則不僅是會計工作應(yīng)遵循的指針，也是注冊會計師實施審計的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會計準(zhǔn)則在解決會計信息失真問題上起著重要作用。

　　3、健全監(jiān)督體系、完善公司治理結(jié)構(gòu)

　�。�1）強化單位內(nèi)部控制，完善內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，具有自律性，社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的目的也是督促內(nèi)部監(jiān)督更有效。只有全面建立起這些規(guī)章制度并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要條件，提高會計信息質(zhì)量才能落到實處。單位負(fù)責(zé)人作為《會計法》的責(zé)任主體，也是落實內(nèi)部監(jiān)督的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人為了更好地履行職責(zé)，需要考慮建立、健全有效的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，要建立崗位責(zé)任制，明確會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項及會計事項的審批人、經(jīng)辦人、財物保管人的職責(zé)權(quán)限，并使之相互分離、相互制約。

　　（2）完善產(chǎn)權(quán)制度。建立所有者與經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。要完善內(nèi)部監(jiān)督、約束機制，在企業(yè)內(nèi)部必須明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成內(nèi)生的經(jīng)常的制衡和監(jiān)督機制。

　�。�3）推行財務(wù)總監(jiān)和會計人員委派制。實行財務(wù)總監(jiān)和會計人員委派制，可以使他們的地位、身份和權(quán)限比較超脫，從而走出依附于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地。這將有效降低監(jiān)督成本，完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、相互制衡、監(jiān)督的運行機制。

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