2009-06-30 13:27 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
一、總的原則
1.研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；
借：研發(fā)支出——費用化支出
貸：原材料
銀行存款
應付職工薪酬等
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
2.開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
借：研發(fā)支出——資本化支出
——費用化支出
貸：銀行存款等
借：管理費用
貸：研發(fā)支出——費用化支出
借：無形資產
貸：研發(fā)支出——資本化支出
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
【例題1·單選題】甲公司內部研究開發(fā)一項專利技術項目，2008年1月屬于研究階段，實際發(fā)生有關研究費用60萬元。2008年2月～2009年2月屬于開發(fā)階段，發(fā)生的支出包括材料費用120萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產過程中還發(fā)生使用的其他專利權和特許權的攤銷費用10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定上述支出均符合資本化條件。2009年2月該專利技術達到預定用途，該無形資產的入賬價值應為（）萬元。
A. 180 B. 240
C. 246 D. 196
【答案】D
【解析】2008年2月該無形資產的入賬價值＝120＋60＋10＋6＝196（萬元）
二、無形資產的所得稅處理
1.初始確認時
�。�1）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產
一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。
�、贂嫓蕜t——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產的成本；
�、诙惙�——通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。
�。�2）其他方式取得的無形資產
初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。
2.后續(xù)計量
使用壽命有限的無形資產：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備
使用壽命不確定的無形資產：賬面價值＝實際成本－減值準備
計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收）
�。�1）無形資產的攤銷產生的差異
會計準則——對使用壽命有限的無形資產，應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；對使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，期末需進行減值測試。
稅法——企業(yè)取得的無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。
�。�2）計提減值準備產生的差異
會計準則——可以計提無形資產減值準備，計提后無形資產賬面價值下降。
稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。
【例題2·單選題】2008年A企業(yè)發(fā)生研究開發(fā)費用共計100萬元，其中費用化支出40萬元，已經計入管理費用，符合資本化條件的支出為60萬元，并于7月10日計入無形資產成本，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。2008年稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25％。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。則下列正確的會計處理是（ ）。
A.應交稅費為244.38萬元，遞延所得稅負債為15萬元
B.應交稅費為244.38萬元，不確認遞延所得稅
C.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅負債為15萬元
D.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅資產為15萬元
【答案】
【解析】應交稅費＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬元），不確認遞延所得稅。
【識記要點】
①研究階段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。
�、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
�、垡话闱闆r下無形資產初始確認時賬面價值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術開發(fā)形成的無形資產產生的暫時性差異不確認遞延所得稅。
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