摘 要：論述了企業(yè)物流成本項目與現(xiàn)行會計核算體系的現(xiàn)實問題，并按照企業(yè)物流成本項目的基本分類與計算方法，對影響物流成本的因素、如何建立健全企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式、降低企業(yè)物流成本進行了探索性分析。揭示了加強企業(yè)物流成本項目會計核算分析和控制的必要性。在分析研究和論證試行的基礎(chǔ)上，建議企業(yè)在會計核算中逐步分列物流成本項目，使企業(yè)管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高的第三利潤源泉。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)物流;成本項目;會計核算

　　如何使物流成本上升的幅度低于經(jīng)濟效益增長的幅度，有效分析和控制物流成本項目，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高的第三利潤源泉，已成為擺在企業(yè)家面前迫切需要解決的現(xiàn)實問題之一。

　　1 企業(yè)物流成本項目會計核算中存在的主要問題

　?。?）物流成本會計核算的范圍和內(nèi)容不全面?，F(xiàn)行企業(yè)日常成本會計核算的范圍著重于采購物流、銷售環(huán)節(jié)物流，而忽視了其它物流環(huán)節(jié)的會計核算。按照現(xiàn)代物流的內(nèi)涵，物流應(yīng)包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流、銷售物流、逆向物流等。與此相應(yīng)的物流費用也應(yīng)包括：供應(yīng)物流費、生產(chǎn)物流費、企業(yè)內(nèi)部物流費、銷售物流費、逆向物流費等項目。從會計核算內(nèi)容看，相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入專項成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用，由于和企業(yè)的生產(chǎn)費用、銷售費用、管理費用等混在一起，因而經(jīng)常被忽視或分?jǐn)偟狡渌杀卷椖恐?，甚至有些沒有被列入成本核算。其結(jié)果必然是導(dǎo)致物流成本低估或模糊不清。影響了會計核算信息的真實性，不利于物流成本項目的管理，也不利于相關(guān)利益者以及企業(yè)內(nèi)部管理者的經(jīng)營決策。

　?。?）物流成本會計信息與其它成本費用信息混雜。由于物流活動存在于企業(yè)經(jīng)營活動之中，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，因此，對于相關(guān)物流費用的會計核算也基本上并入產(chǎn)品成本核算之中，與企業(yè)其它成本費用混合計入相關(guān)科目和賬戶。例如：對于因取得存貨而發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費，以及運輸途中的合理損耗、入庫前的檢驗整理費等，只作為存貨的實際成本核算，成為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除，以得到總利潤。物流成本會計信息與其它信息的混雜，導(dǎo)致有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息必須從相關(guān)會計核算中分揀歸納出來，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差，不利于企業(yè)物流管理和績效的評價，無法及時進行對比分析和有效控制物流成本項目。

　　（3）部分物流費用是企業(yè)間接費用的一部分，其分配方法依然沿用現(xiàn)行企業(yè)會計核算方法，掩蓋了企業(yè)物流成本項目。隨著物流費用對企業(yè)利潤貢獻的不斷增大，現(xiàn)行會計核算方法中，間接費用是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中的直接人工工時或機器工時來分配的，這不僅扭曲了產(chǎn)品和服務(wù)的成本，也不利于企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績的考核與評價，從而導(dǎo)致企業(yè)高級管理人員基于這些數(shù)據(jù)做出一些錯誤的決策。企業(yè)運輸成本增加，應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會計核算體系中表現(xiàn)為企業(yè)材料成本增加；企業(yè)倉庫貨品損失，也應(yīng)該是企業(yè)物流成本增加，而在現(xiàn)行會計核算中卻表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)外支出等等。

　　2 企業(yè)物流成本項目的基本分類與計算

　　物流成本項目從核算對象上來劃分，可以分為宏觀物流成本和微觀物流成本。微觀物流成本根據(jù)發(fā)生物流費用企業(yè)的性質(zhì)，可以分為貨主企業(yè)發(fā)生的物流費用和第三方物流費用。宏觀物流成本是核算一個國家在一定時期內(nèi)發(fā)生的物流總成本，是不同性質(zhì)企業(yè)微觀物流成本的總和。國家物流成本總額占GDP的比例，已經(jīng)成為各國物流服務(wù)水平高低的標(biāo)志。按照世界銀行統(tǒng)計給出的數(shù)據(jù)，我國物流成本占GDP的比例是16.7％，由于我國現(xiàn)行會計核算體系無法直接核算企業(yè)的物流成本。所以，我國業(yè)內(nèi)不同研究人員采用不同的比例估計物流總成本和需求，從10％幾到30％幾不等，其間的差額較大，這也給我們理論研究和分析帶來了混亂，往往使實際工作無所適從。根據(jù)物流管理的基本功能和活動來分類，物流成本包括：運輸成本、倉儲成本和物流管理成本三大類。目前世界各國在進行物流成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例分析的時候，均采用這一基本方法。它可以及時顯示不同物流功能結(jié)構(gòu)所耗費的成本比例，也能夠更進一步準(zhǔn)確找出物流成本項目中存在的問題，從而找出降低物流成本的有效途徑。

　　企業(yè)物流總成本（Total Logistics Costs）＝運輸成本＋倉儲成本＋物流管理成本

　　美國權(quán)威物流成本核算機構(gòu)在計算物流成本時也采用上述公式，該公式是在多年實踐中不斷改進和發(fā)展的結(jié)果，具有普遍性，也應(yīng)該成為我們重要的參考公式之一。

　　3 企業(yè)物流成本費用項目的構(gòu)成及影響因素

　　從企業(yè)內(nèi)部來看，貨物購買或銷售時產(chǎn)生的運輸成本往往包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的；訂單處理成本一般包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本也可能包含在財務(wù)費用之中等等。從供應(yīng)鏈角度來看，則會發(fā)現(xiàn)一系列相互關(guān)聯(lián)的物流活動產(chǎn)生的物流總成本，既分布在企業(yè)內(nèi)部的不同職能部門中，又分布在企業(yè)供應(yīng)鏈上下游的不同合作伙伴之中。所以，按照企業(yè)進行會計核算的費用項目，企業(yè)物流成本費用項目的構(gòu)成一般應(yīng)包括：

　?。?）企業(yè)供應(yīng)、銷售各環(huán)節(jié)人員的工資及福利費；

　?。?）企業(yè)生產(chǎn)要素的采購費，包括運輸費、郵電費、采購人員的差旅費；

　　（3）企業(yè)產(chǎn)品的推銷費，廣告宣傳費；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部倉庫保管費，維護費、搬運費；

　?。?）企業(yè)物流設(shè)備、倉庫的折舊費，租用費；

　?。?）企業(yè)物流信息費；

　?。?）企業(yè)與物流相關(guān)的貸款利息；

　?。?）企業(yè)回收廢棄物發(fā)生的物流費，逆向物流費。

　　按照“物流費用冰山”說的觀點，企業(yè)物流成本的計算范圍大，運輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等環(huán)節(jié)多?，F(xiàn)行的會計核算制度和會計核算方法都不可能掌握物流成本費用的實際情況，大家只能看到物流費用露出海水上面的冰山的一角，而潛藏在海水下邊的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本費的主體部分。一般來說，企業(yè)向外部支付的物流費用只是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費用，按照企業(yè)對外支付和內(nèi)部發(fā)生物流成本費用的實際，一般情況下，影響企業(yè)物流成本費用的主要因素應(yīng)包括：

　?。?）企業(yè)進貨區(qū)域的選擇。進貨區(qū)域方向決定了企業(yè)貨物運輸距離的遠近，同時也影響著運輸工具的選擇、進貨批量等多個方面。因此，進貨區(qū)域方向是決定企業(yè)物流成本費用水平的一個重要因素。

　?。?）運輸工具的選擇。不同的運輸工具，費用高低不同，運輸能力有大有小。運輸工具的選擇，一方面取決于所運貨物的體積、重量及價值大小，另一方面又取決于企業(yè)對某種貨物的需求及時程度及工藝要求。所以，選擇運輸工具要同時兼顧既保證生產(chǎn)與銷售的需要，又堅持物流成本費用最低的原則。

　?。?）企業(yè)存貨的控制。無論是生產(chǎn)企業(yè)還是流通企業(yè)，對存貨進行控制，嚴(yán)格控制進貨數(shù)量、進貨次數(shù)和品種，都可以減少庫存資金占用和貸款利息支出，從而降低庫存、保管、維護等費用。

　?。?）貨物的保管制度。良好的貨物保管、維護、發(fā)放制度，可以減少貨物的損耗、霉?fàn)€、丟失等事故，從而降低物流成本費用。相反，若在保管過程中，物品損耗、霉?fàn)€、丟失等情況時有發(fā)生，物流成本費用必然增加。

　?。?）企業(yè)產(chǎn)品廢品率。影響物流成本費用的一個重要方面還在于產(chǎn)品的質(zhì)量和產(chǎn)品廢品率的高低。生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品可杜絕因次品、廢品等回收、退貨而發(fā)生的各種物流費用，從而降低物流成本費用。

　?。?）企業(yè)物流管理費用開支大小。物流管理費用與生產(chǎn)和流通沒有直接的數(shù)量依存關(guān)系。但管理費用的大小直接影響著物流費用的大小，節(jié)約辦公費、水電費、差旅費等管理費用相應(yīng)可以降低物流費用的總水平。

　　（7）企業(yè)物流資金利用率。企業(yè)利用貸款進行生產(chǎn)或流通，必然要支付一定的利息，如果是自有資金，也存在著機會成本問題，資金利用率的高低，影響著利息支出的大小，從而也影響著物流成本費用的高低。

　　總之，影響物流成本費用的因素很多，針對每一影響物流成本費用的因素，根據(jù)其特性加強管理，可以有效的控制企業(yè)物流成本項目，達到降低物流成本費用的目的。

　　4 降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程，物流系統(tǒng)成本之間存在著效益背反規(guī)律

　　降低企業(yè)物流成本是一個系統(tǒng)工程，在物流各項功能之間，某一種功能成本的降低，會使另一種功能成本增加。由于構(gòu)成物流成本的元素很多，各種費用互相關(guān)聯(lián)，工作頭緒多。因此，要想切實進行企業(yè)的物流成本項目分析，控制和降低物流成本費用，就必須設(shè)立物流成本管理工作目標(biāo)，明確物流管理任務(wù)，確定物流管理工作的優(yōu)先級別，以項目責(zé)任管理的方法，有序受控的開展工作，為企業(yè)整個系統(tǒng)的利潤最大化做出貢獻。要明確物流成本項目的構(gòu)成，從現(xiàn)行財務(wù)成本費用中剝離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，分析和比較物流成本與制造成本，物流費用與其他費用之間的關(guān)系，掌握企業(yè)物流系統(tǒng)的成本項目。分領(lǐng)域全面清理物流系統(tǒng)的資源配置。根據(jù)建立的企業(yè)物流成本項目數(shù)據(jù)庫，從而建立起企業(yè)物流成本項目科學(xué)的比較分析基礎(chǔ)。

　　5 建立健全企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式

　　我國企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式尚未建立，物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計核算科目和賬戶之中。由于物流成本項目沒有被列入現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計制度和會計核算體系。制造企業(yè)習(xí)慣于將物流費用計入制造成本和其它各項費用之中；流通企業(yè)則將物流費用包含在商品流通費用之中，因此，無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè)，不僅難以按照物流成本項目的內(nèi)涵完整地計算出物流成本，而且連已經(jīng)被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分列出來的物流成本項目，也不能單獨真實的以會計核算報表的形式反映出來，使企業(yè)管理者無法掌握物流成本項目的真實情況和全貌。

　　所以，我們必須加強企業(yè)物流成本項目的會計核算分析和控制，了解企業(yè)物流成本項目在會計核算過程中存在的主要問題，研究企業(yè)物流成本費用項目的構(gòu)成及影響因素，建立健全企業(yè)物流成本的財務(wù)管理模式，通過分析研究和論證試行，我們完全可以建議企業(yè)在會計核算中逐步分列物流成本項目，使企業(yè)管理者和決策者能夠有效的對物流成本項目進行分析和控制，讓物流真正成為企業(yè)經(jīng)濟效益提高的第三利潤源泉。

　　參考文獻

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