摘 要:闡述了所得稅會計基本概述,分析了我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法和存在的問題,并且提出了具體改進(jìn)措施,以其為有關(guān)會計工作人員提供參考?��

　　關(guān)鍵詞:所得稅會計;處理方法;缺陷;改進(jìn)方法;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　1 所得稅會計的基本概述��

　　(1)所得稅會計的屬性?

　　首先,所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分?所得稅會計是嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧,計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表?其次,所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序,其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系,并保證會計報表充分揭示真實(shí)的會計信息?概括地說,所得稅會計是以國家稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩,以應(yīng)稅所得為核心,以會計技術(shù)為工具,利用財務(wù)會計資料,加以整理?分類?計算?研究和處理會計所得和應(yīng)稅所得的差異,并正確申報繳納稅款的會計理論和方法,是一種專門的會計程序?��

　　(2)所得稅會計的目標(biāo)?

　　財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),所得稅會計是其中的一個子系統(tǒng)?財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息,而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得額的差異而產(chǎn)生的,這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標(biāo)服務(wù),真實(shí)反映會計利潤和納稅所得之間的差異?��

　　(3)所得稅會計的基本原則?

　　所得稅會計原則內(nèi)在的關(guān)鍵性要素包括時間性?一貫性?確定性?可預(yù)見性四項?據(jù)此可歸納出,在財務(wù)報告日期對所得稅進(jìn)行會計處理時,需遵循下列基本原則:非獲得批準(zhǔn),納稅人必須一貫地采用某些會計處理方法;納稅人采用的財務(wù)會計方法必須清晰明了地反映納稅人的所得;對于已在會計報表中確認(rèn)的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn);根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延所納稅款,以確認(rèn)當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或可退還的所得稅金額;為確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),不須預(yù)計未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款,或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況?

　　2 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法��

　　(1)應(yīng)付稅款法?

　　它是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法?按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,所得稅費(fèi)用是稅法意義上的費(fèi)用,而非會計意義上的費(fèi)用?這種方法簡單明了,但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動?目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰?隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則?企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善?��

　　(2)遞延法?

　　它是指在稅率變動情況下,運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法?它確認(rèn)時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步?但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算?

　　(3)損益表債務(wù)法?

　　它是指在稅率變動情況下運(yùn)用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法?遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額?��

　　(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?

　　該法以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點(diǎn),逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額與計稅時歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額之間的暫時性差異?與損益表債務(wù)法所不同的是,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計差額,而非當(dāng)期差額,因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,其“遞延稅款”科目更具現(xiàn)實(shí)意義?

　　3 我國現(xiàn)行所得稅會計處理方法的缺陷��

　　(1)采用應(yīng)付稅款法的缺陷?目前,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則?企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)逐步趨于完善?由于會計制度?會計準(zhǔn)則與稅法二者的目標(biāo)和行為規(guī)定不同,所以它們之間的差異也越來越大,表現(xiàn)在所得稅上就是應(yīng)稅所得與會計利潤的差異越來越大,這種差異大部分都是時間性差異?此時,若繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會計處理,當(dāng)期不確認(rèn)時間性差異而影響的所得稅金額,不符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則?因為,所得稅作為企業(yè)獲得收益時發(fā)生的一種費(fèi)用,應(yīng)同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一會計期間,以達(dá)到收入與費(fèi)用的配比?但是,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)當(dāng)期時間性差異對所得稅的影響,顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則?��

　　(2)采用遞延法的缺陷?遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性?因此,資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實(shí)際結(jié)果,即列入資產(chǎn)負(fù)債表的遞延所得稅金額不具有應(yīng)收應(yīng)付的性質(zhì),也符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義?遞延所得稅借項或貸項并不真正意味著未來年份可少交或應(yīng)補(bǔ)交的稅款;也就是說,它并不完全代表企業(yè)所擁有的一項資產(chǎn)或負(fù)債?��

　　(3)采用損益表債務(wù)法的缺陷?損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小?此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流量?

　　4 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅會計處理方法初步改進(jìn)措施��

　　(1)貫徹費(fèi)用觀在所得稅會計上的需要?在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為投資多元化的獨(dú)立實(shí)體?企業(yè)須向作為社會管理者的國家納稅,稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權(quán)益?因此,所得稅應(yīng)是企業(yè)為獲得一項收益(凈利潤)而發(fā)生的一項支出,它應(yīng)該屬于費(fèi)用的范疇?��

　　(2)加快會計國際化的需要?由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較科學(xué),并且實(shí)用性強(qiáng),計算簡單,因此它被國際會計準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用?我國實(shí)行改革開放以來,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多,其在我國境內(nèi)的投資額也越來越大,同時,由于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多?因此,應(yīng)根據(jù)國際資本市場的需要,適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)?因為,在全球范圍內(nèi)對相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相同的會計處理和報告,讓投資者對資本市場上不同國家的公司作直接的?及時的比較,不僅能夠提高公司的透明度,而且可以幫助公司降低資本成本?所以,我國應(yīng)加快會計國際化的進(jìn)程,當(dāng)然會計國際化也包括所得稅會計處理國際化?��

　　總之,隨著經(jīng)濟(jì)全球化?一體化進(jìn)程的加劇,國際間各種形勢的經(jīng)濟(jì)合作迅猛發(fā)展,國際貿(mào)易愈發(fā)頻繁,國際投資不斷增加,客觀上使得參與國際經(jīng)濟(jì)互動的主體越來越多地關(guān)注別國的財務(wù)信息和會計方法?我國已加入世界貿(mào)易組織,標(biāo)志著我國已成為全球經(jīng)濟(jì)一體化的加盟者,因而應(yīng)實(shí)質(zhì)性地與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)?在市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和改革開放不斷深入的同時,順應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢,積極參與國際協(xié)調(diào)與一體化,更好地促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,改善我國的投資融資環(huán)境,以提高會計信息在國際社會的認(rèn)知度?

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