我國新發(fā)布的會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等方面引入了公允價值，對于提高財務(wù)報表的決策有用性從而提高會計信息在資本市場上的價值相關(guān)性發(fā)揮了一定的積極作用。但由于公允價值的運用在某些方面涉及彈性判斷，加之現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟體制還不太完善、會計人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，在實務(wù)運用當(dāng)中容易出現(xiàn)一些問題，筆者在此進行簡要分析，并提出幾點對策。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)階段我國在運用公允價值方面應(yīng)關(guān)注的問題

　　1.公允價值準(zhǔn)確獲取的條件尚不完全具備，公允價值仍難公允

　　基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，但在某些特殊情況下，會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象，如處于財務(wù)困難的企業(yè)之間、關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價格，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的行為。而對于一些長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等）來說，一般沒有活躍交易市場，獲取這些資產(chǎn)的公允價值信息要求會計人員進行大量的職業(yè)判斷，特別是商譽的判斷更為復(fù)雜，最終結(jié)果可能更多體現(xiàn)的是企業(yè)管理層的意志和會計人員的估計。此外，投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資回報率的要求存在差異，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大的不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體技術(shù)操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。但由于目前我國市場經(jīng)濟體制還不太完善、會計人員的職業(yè)判斷能力還較弱等，獲取公允價值的難度很大，公允價值仍難公允。

　　2.公允價值使企業(yè)盈余管理彈性增強，可能成為企業(yè)操縱利潤的手段

　　由于公允價值的運用在某些方面涉及彈性判斷，給企業(yè)管理層進行利潤操縱留下了可乘之機。如長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，對于按權(quán)益法核算的投資，當(dāng)投資成本大于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整投資成本；當(dāng)投資成本小于取得被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。筆者認為，在被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的確定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，計算也較為復(fù)雜，投資企業(yè)可以通過對多個單項資產(chǎn)公允價值的“判斷”來影響總體凈資產(chǎn)的數(shù)額，從而影響初始投資成本差額的數(shù)額和方向。投資收益的確認會因為被投資單位凈資產(chǎn)公允價值難以取得或?qū)ζ涔�允價值的“判斷”而被人為調(diào)節(jié)。

　�。ǘ�）運用好公允價值的幾點對策

　　1.強化公允價值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束

　　從我國上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的情況來看，還存在著執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。部分公司對公允價值的確定存在一定的隨意性，金融資產(chǎn)分類存在錯報以及信息披露存在誤導(dǎo)性陳述等一系列問題。一些公司甚至通過交易性金融資產(chǎn)來體現(xiàn)利潤，而通過可供出售金融資產(chǎn)來隱藏虧損。因此，要完善金融工具重分類規(guī)則，或者調(diào)整公允價值計量順序，特別要敏銳感知非銀行金融機構(gòu)在公允價值準(zhǔn)則運用中出現(xiàn)的問題，強化公允價值準(zhǔn)則執(zhí)行中的硬約束。

　　2.注重成本—效益原則

　　對公允價值進行判斷的主要形式是現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計也有差別，以及其他難以識別的因素的存在使其在技術(shù)操作上難度加大。相對于以憑證為依據(jù)的歷史成本，公允價值獲取的信息成本較高。會計信息要在成本和準(zhǔn)確性之間找到一種能獲得最大效益的平衡，提供絕對可靠的會計信息只是公允價值運用的行動標(biāo)桿而絕非其目的。因此，在實務(wù)當(dāng)中，公允價值的運用要適度，對重要事項要盡量采用公允價值，同時不應(yīng)排斥對歷史成本信息的運用。

　　3.完善公允價值運用的市場條件

　　公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場價格最為客觀，可靠程度較高，也是最簡便的公允價值計量的基礎(chǔ)，所以應(yīng)當(dāng)努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。此外，我國在證券價格逐漸市場化的同時，利率市場化的改革亦獲得了很大的進展，可通過加快各種金融價格市場化的進程為金融衍生品的公允價值計量的實施提供條件。

　　4.培養(yǎng)公允價值觀，提高會計人員的職業(yè)判斷能力

　　公允價值離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，而數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性和使用的恰當(dāng)性也需要會計作出相應(yīng)的職業(yè)判斷；會計職業(yè)判斷在會計原則的遵守、會計政策的選擇、會計估計等方面都有所體現(xiàn)，而對公允價值的會計職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會計估計上。因此，要加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會計人員熟悉和掌握新會計準(zhǔn)則，并定期檢查對新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，確保按照公允價值要求對會計事項進行確認、計量和報告，為投資者提供更加有用的決策信息。

　　5.制定公允價值的具體操作規(guī)范

　　我國應(yīng)盡快制定公允價值的具體操作規(guī)范，盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認、計量和報告事宜，增強操作性。在公允價值的報告與披露方面，應(yīng)積極引入全面收益的概念并按照公允價值的原則編制全面收益表。筆者建議，上市公司在按照歷史成本原則編制利潤表的同時，還應(yīng)按照公允價值的原則編制全面收益表。這樣，不僅能為報表使用者提供更全面的信息，同時也避免了利潤表中收益波動的問題。