【摘要】新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將自2007年1月1日起在上市公司施行，新會計準(zhǔn)則與原制度相比在會計的確認(rèn)、計量、列報等方面存在諸多差異，規(guī)定了會計信息的質(zhì)量要求、首次規(guī)范了會計計量屬性、引入了公允價值的計量要求等。此準(zhǔn)則的頒布，提高了會計準(zhǔn)則的國際化，使會計準(zhǔn)則更具趨同性，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，并能促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。

　　【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；影響；計量；存貨

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，中國經(jīng)濟(jì)正向著市場化、國際化方向快速發(fā)展。為更準(zhǔn)確地為投資者、債權(quán)人及社會公眾提供相關(guān)、可靠的會計信息，完善市場經(jīng)濟(jì)下的資本市場的運行，財政部發(fā)布實施新會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，實現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系的新跨越，從而保證對經(jīng)濟(jì)事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。

　　一、會計準(zhǔn)則的概述

　　會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國家經(jīng)濟(jì)生活甚至國際交往中發(fā)揮著重要的作用。我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準(zhǔn)則，二是具體準(zhǔn)則，三是應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它駕馭著所有具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則是經(jīng)國務(wù)院批復(fù)同意、由金人慶部長簽發(fā)部長令發(fā)布的，在它的指導(dǎo)下，又制定了38項具體準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，發(fā)布了會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對會計實務(wù)中一些要點、重點和難點進(jìn)行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定。這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

　　二、實施新會計準(zhǔn)則的意義

　　1、有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序及保護(hù)社會公眾利益，提高對外開放水平和完善市場經(jīng)濟(jì)體制

　　新會計準(zhǔn)則著眼于提高會計信息透明度、保護(hù)投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準(zhǔn)則對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進(jìn)行了全面梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，大大提高了企業(yè)會計信息透明度，有效地維護(hù)了投資者和社會公眾的知情權(quán)，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。同時，借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則來制定我們的會計準(zhǔn)則，有利地架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計橋梁，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于企業(yè)“請進(jìn)來”和“走出去”，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平。

　　2、有助于提高上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場的發(fā)展

　　制定一套高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)，有助于提高上市公司質(zhì)量，提高資本市場投資價值。對于增強(qiáng)資本市場的活力和吸引力，充分發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的功能，促進(jìn)我國資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，都具有十分重要的意義。實施新會計準(zhǔn)則，可以更有效、更完善地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景做出預(yù)測，制定科學(xué)決策，合理分配經(jīng)濟(jì)利益，提高上市公司的信息質(zhì)量，增強(qiáng)投資者的信心。

　　三、新會計準(zhǔn)則的變化

　　1、基本準(zhǔn)則方面

　　對基本會計準(zhǔn)則適用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。

　　2、具體準(zhǔn)則方面

　?。?）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計入當(dāng)期損益，原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對債務(wù)重組的損失計入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計入資本公積，新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，引入了公允價值計量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，采用賬面價值計量。

　?。?）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。

　　（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。

　　（4）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益。

　?。?）會計處理的調(diào)整。企業(yè)合并會計處理方法的調(diào)整，新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。合并報表基本理論的調(diào)整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。

　　四、新會計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的影響

　　1、債務(wù)重組的變化影響著企業(yè)的償還方式

　?。?）以資產(chǎn)清償債務(wù)。以資產(chǎn)清償債務(wù)又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)兩種方式。方式一：以現(xiàn)金清償債務(wù)。以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第四條和第九條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。方式二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。以非現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第五條和第十條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　?。?）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。對于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》第六條和第十一條規(guī)定，對于債務(wù)人企業(yè)來說，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益；對于債權(quán)人企業(yè)來說，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　2、新酬的變化有利于企業(yè)保護(hù)員工利益

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工的工資、獎金、職工福利費、養(yǎng)老保險、住房公積金等屬于職工薪酬的一部分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。新會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計處理，從會計核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會計處理方法，有利于企業(yè)對核心技術(shù)人員和高級管理人員實施合理的激勵，充分肯定他們創(chuàng)造的價值，切實創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。新會計準(zhǔn)則規(guī)范了職工期權(quán)激勵的處理方法，這不但體現(xiàn)了以人為本的核心理念，同時對于激發(fā)科研人員和高級管理人員的技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技發(fā)展的緊密結(jié)合，提高科技水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力都具有積極的意義。

　　3、公允價值的引用更能真實地反映企業(yè)的效益

　　公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者可以及時了解企業(yè)當(dāng)前所持有資產(chǎn)負(fù)債的真實價值。采用公允價值為金融市場降低風(fēng)險、消除泡沫、保護(hù)投資者利益，取得良性的可持續(xù)發(fā)展提供了良好的環(huán)境。同時，企業(yè)再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行，取決于耗費的生產(chǎn)要素能否及時得到補(bǔ)充。企業(yè)按歷史成本計量的金額將不能購回原相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)狀態(tài)就會逐漸萎縮。采用公允價值計量能有效克服這種弊端，使企業(yè)資產(chǎn)得到保全。

　　4、存貨計價方式的改變直接影響公司毛利率

　　舊準(zhǔn)則中允許的存貨計價方法有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均法，而新準(zhǔn)則要求公司存貨的發(fā)出只許采用先進(jìn)先出法。如果投資者閱讀某公司年報時發(fā)現(xiàn)毛利率發(fā)生異常變化，就要分析是否與存貨計價政策有關(guān)：若原材料價格呈上升趨勢，改變核算方法就會短期內(nèi)使生產(chǎn)成本大幅上升，毛利率下降；若原材料價格呈下降趨勢，則會使生產(chǎn)成本大幅下降，毛利率上升。這樣，存貨計價方式的改變就成了毛利率分析的一個重要考慮因素。

　　5、對企業(yè)的會計工作者提出了更高的要求

　　新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，財務(wù)人員需要具有較高的職業(yè)判斷能力。會計人員必須不斷完善自己的專業(yè)素質(zhì)，在全面學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過開展多種形式的有關(guān)公允價值計量模式理論和操作的職業(yè)教育，短期內(nèi)迅速提高會計人員對公允價值計量模式的認(rèn)識和實物操作技能，從各方面保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，提高會計信息質(zhì)量。

　　總之，新會計準(zhǔn)則體系的建立，有利于提高會計信息質(zhì)量，提升會計信息效用；有利于企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理，加強(qiáng)其內(nèi)部控制，強(qiáng)化財務(wù)報告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)；并對提高經(jīng)濟(jì)資源的有效配置和促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展起積極作用。

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