【摘要】新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展，完善經(jīng)濟體制的需要，筆者從新會計準(zhǔn)則出臺的歷史背景入手，談新準(zhǔn)則實施對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

　　【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；公允價值；經(jīng)營業(yè)績

　　一、新會計準(zhǔn)則出臺的歷史背景

　　我國會計制度改革進程主要分為以下幾個階段：一是“兩則”、“兩制”的出臺；二是統(tǒng)一行業(yè)會計制度；三是建立新的會計準(zhǔn)則體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及38項具體會計準(zhǔn)則、48項審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國與國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本建立。新準(zhǔn)則的頒布是適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展，完善經(jīng)濟體制的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。二是加強政府監(jiān)管，維護社會公眾利益的需要。三是提高開放水平，推進中國會計國際化的需要。

　　二、新準(zhǔn)則內(nèi)容的主要變化

　　新準(zhǔn)則中很大程度上體現(xiàn)了與國際趨同的會計管理理念，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計目標(biāo)更加強化決策有用性。與原準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》相比，新準(zhǔn)則在會計目標(biāo)上，堅持“受托責(zé)任”的同時，更加強調(diào)“決策有用性”。

　　2.報表觀念以資產(chǎn)負(fù)債表觀為核心。新會計準(zhǔn)則體系明確了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，在資產(chǎn)負(fù)債觀中，報表體系的核心是資產(chǎn)負(fù)債表，計量基礎(chǔ)是公允價值，收益計量原則包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的。

　　3.價值屬性謹(jǐn)慎引入“公允價值”。我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。要審慎適度使用公允價值計量模式，確保公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的真實可靠。

　　4.會計政策自由選擇的傾向性更強。新準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會計政策選擇權(quán)利，但企業(yè)在進行政策選擇時，并不是沒有任何限制的。

　　5.信息披露強調(diào)會計信息的透明度。新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面梳理和顯著更新，創(chuàng)建了較為完整的財務(wù)報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。

　　6.會計記錄增加了靈活性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目，不存在的交易和事項，可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。

　　三、新準(zhǔn)則的實施對企業(yè)財務(wù)管理的影響

　　1.公允價值計量模式

　　新準(zhǔn)則公允價值的采用，改變了現(xiàn)行制度“只報憂不報喜”的做法，可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營業(yè)績。

　　在會計要素的計量屬性中已提到，引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，而且對運用公允價值模式有嚴(yán)格的條件限制。所以，企業(yè)對運用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等少數(shù)、非經(jīng)常性業(yè)務(wù)，要適度、謹(jǐn)慎地運用會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則、程序和方法進行測算后方可使用。

　　2.金融工具的確認(rèn)與計量

　　與原準(zhǔn)則不同，新準(zhǔn)則在分類上改變了以往按期限劃分的做法，而是按照管理層意圖將金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。對金融資產(chǎn)分類的劃分體現(xiàn)著管理層的意圖，并且必須有企業(yè)決策機構(gòu)的正式文件作為依據(jù)，財務(wù)部門不能自行對金融資產(chǎn)進行劃分。

　　同一金融資產(chǎn)劃分為不同類別對企業(yè)當(dāng)期損益的影響不同，交易性金融資產(chǎn)公允價值（市價）變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則計入資本公積，待處置時從資本公積轉(zhuǎn)出計入處置期損益。

　　3.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的確認(rèn)

　　新準(zhǔn)則以控制和具有重大影響為判斷標(biāo)準(zhǔn)，形成兩頭成本法、中間權(quán)益法的格局。長期股權(quán)投資核算方法的變化對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在對母公司個別報表的利潤和所有者權(quán)益上，對合并報表不產(chǎn)生影響。

　　4.固定資產(chǎn)

　　新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)計量方面的變化對企業(yè)影響主要有以下6個方面：（1）房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)能單獨計量的，不再計入固定資產(chǎn)價值，而作為無形資產(chǎn)入賬。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。該變化一方面影響當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊，同時對房屋建筑物來說，通過合理劃分可以降低房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。（3）對外出租的房屋建筑物作為投資性房地產(chǎn)單獨核算，使出租業(yè)務(wù)的損益更加準(zhǔn)確、收入成本更加透明。（4）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍擴大，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地兩類外，所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊，當(dāng)期折舊費用增加。（5）在建工程辦理竣工決算后，對原按暫估價值提取的折舊不再調(diào)整，當(dāng)期漏提或少提折舊將會加大以后年度折舊費用、影響損益。（6）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，影響外界對企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價。

　　針對以上變化，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究，做好相關(guān)工作：

　?。?）加強對各類固定資產(chǎn)的清理，財務(wù)與資產(chǎn)管理相關(guān)部門要積極協(xié)調(diào)、密切配合，按照準(zhǔn)則要求重新對固定資產(chǎn)進行分類、確認(rèn)、計量、核算，足額提取折舊。

　?。?）加強工程項目管理，及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，及時、足額提取折舊費用。

　?。?）認(rèn)真研究國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）的有關(guān)規(guī)定，對于通知中未列舉的事項且與其原則不符的項目，能單獨確認(rèn)固定資產(chǎn)的，必須單獨確認(rèn)，以降低房產(chǎn)稅納稅基數(shù)，減少房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　5.借款費用資本化范圍的擴大

　?。?）經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動能達到或使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等可予以資本化；

　?。?）用于研發(fā)無形資產(chǎn)的借款可予以資本化；

　?。?）符合資本化標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建期間占用了一般借款的，占用一般借款部分的利息支出應(yīng)該資本化。

　　另外，該變化將對企業(yè)的籌資模式、籌資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，需要企業(yè)在準(zhǔn)確預(yù)測利潤空間和資金需求情況的基礎(chǔ)上，對籌資方案提前做出合理安排，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

　　6.無形資產(chǎn)和研發(fā)費用

　　新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩種。新準(zhǔn)則將研究開發(fā)項目劃分為研究階段和開發(fā)階段。無論是無形資產(chǎn)使用壽命的認(rèn)定還是研究開發(fā)項目兩個階段的劃分，各企業(yè)均要結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理籌劃，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門共同研究、相互配合、密切協(xié)作，按照科學(xué)的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)進行認(rèn)定和劃分工作，必要時可以請中介結(jié)構(gòu)進行指導(dǎo)。

　　7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　原準(zhǔn)則和制度規(guī)定：企業(yè)計提和轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。另外，除適用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽外，只有存在減值跡象時才進行減值測試，并根據(jù)測試結(jié)果提取減值準(zhǔn)備。

　　8.捐贈資產(chǎn)計入當(dāng)期損益

　　原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，直接計入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　9.職工薪酬

　　新準(zhǔn)則對企業(yè)職工薪酬的核算幾乎涵蓋了所有人工成本的范圍，核算內(nèi)容更加全面，更加明細(xì)。企業(yè)為職工發(fā)放或負(fù)擔(dān)的所有貨幣性和非貨幣性的工資和福利都將全面反映，職工的收入水平更加透明。

　　10.所得稅會計

　　目前企業(yè)所得稅核算可以采用應(yīng)付稅款法或遞延稅款法。根據(jù)新的所得稅準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅的核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)要認(rèn)真研究，提前預(yù)測所得稅核算方法變化對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的影響。在新會計準(zhǔn)則模式下，財務(wù)工作和其他業(yè)務(wù)工作的聯(lián)系更加緊密，會計作為對企業(yè)經(jīng)營的“反映”和“監(jiān)督”，深深融入到企業(yè)管理的方方面面，需要相關(guān)部門密切配合、相互協(xié)作。

　　四、新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響

　　1.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將會增加完成各項經(jīng)營考核指標(biāo)的壓力新準(zhǔn)則產(chǎn)生的一些增利因素不會增加企業(yè)實際的現(xiàn)金流入或減少實際的現(xiàn)金流出。在其他條件保持不變的情況下，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益，增加總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟增加值的計算基數(shù)，導(dǎo)致完成這些指標(biāo)的壓力增大。

　　2.對管理者的決策能力提出更高的要求一是管理層在做出決策時，必須了解不同財務(wù)處理方法對公司經(jīng)營業(yè)績的影響，以做出符合企業(yè)利益的決策。二是需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對企業(yè)經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵作用，企業(yè)以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進行改變。三是要加快信息化建設(shè)，進一步促進財務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，細(xì)化內(nèi)部管理，提高信息的共享和信息的集成。

　　3.要求企業(yè)制度建設(shè)必須盡快與新準(zhǔn)則相適應(yīng)。

　?、判抻啎嫼怂戕k法。新準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變財務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。

　?、萍訌姸愂蘸怂愕幕A(chǔ)工作。新準(zhǔn)則將在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計算納稅，而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每一資產(chǎn)與負(fù)債的計算基礎(chǔ)，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，需要加強稅收核算的基礎(chǔ)工作。

　?、羌訌妰?nèi)控制度建設(shè)。新會計準(zhǔn)則不僅僅是對會計信息的確認(rèn)、計量、披露予以規(guī)范，實施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實施提出更高要求。按照新準(zhǔn)則要求，企業(yè)要加快內(nèi)控制度體系建設(shè)，在決策、風(fēng)險防范、流程控制、信息傳遞等方面建立完善的機制，滿足新準(zhǔn)則的要求。

　　4.對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求

　　新準(zhǔn)則變化多、操作復(fù)雜，各級財務(wù)人員要系統(tǒng)掌握，正確理解應(yīng)用，提高綜合素質(zhì)。新準(zhǔn)則使會計工作和其他業(yè)務(wù)工作結(jié)合的更為緊密，財務(wù)人員必須要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。另外，新準(zhǔn)則賦予企業(yè)自主決策程度加大，財務(wù)人員也必須要具備較高的職業(yè)判斷能力。

　　參考文獻：

　　[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2005]173號）.

　　[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則.