[摘要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次重大革命，它不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，更是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化是我國(guó)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。目前，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次延伸，在給企業(yè)帶來(lái)了巨大效益的同時(shí)，也給企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于“反記賬、反結(jié)賬”功能的可行性爭(zhēng)論比較激烈，筆者認(rèn)為“反記賬、反結(jié)賬”做法有利有弊，不可片面妄下定論。

　　[關(guān)鍵詞]反記賬；反結(jié)賬；數(shù)據(jù) 

　　當(dāng)前，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)已得到基本普及，在應(yīng)用過(guò)程中與以往的手工記賬相比優(yōu)勢(shì)明顯。計(jì)算機(jī)的運(yùn)算速度快、計(jì)算精度高、提供信息全面，大大提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，改變了會(huì)計(jì)工作的面貌。

　　會(huì)計(jì)電算化以功能模塊組合工作方式代替人工自動(dòng)完成日常賬務(wù)處理工作。包括可以自動(dòng)記賬、自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)、自動(dòng)對(duì)賬、自動(dòng)結(jié)賬等，甚至能夠“反記賬”、“反結(jié)賬”。會(huì)計(jì)電算化以其高效、自動(dòng)、方便、準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)正日益受到廣大會(huì)計(jì)人員的歡迎。但是，計(jì)算機(jī)畢竟依靠的是人為設(shè)計(jì)的程序化工作流程，在日常工作中相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生許多新問(wèn)題。其中，關(guān)于“反記賬、反結(jié)賬”功能的可行性爭(zhēng)論就比較激烈，筆者認(rèn)為“反記賬、反結(jié)賬”做法有利有弊，不可片面妄下定論。

　　“反記賬”是指將已經(jīng)記賬的憑證通過(guò)記賬的反向處理，恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。“反結(jié)賬”則是在已經(jīng)結(jié)賬的期間，通過(guò)取消結(jié)賬的做法，解除封賬，恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)。在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，筆者認(rèn)為這些做法有一定的可行性。

　　第一，實(shí)際工作中如果存在錯(cuò)誤的記賬憑證，不施行“反記賬”的話則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。從復(fù)核的角度來(lái)看，雖然錯(cuò)賬也許在后續(xù)的憑證中進(jìn)行了更正，但當(dāng)復(fù)核人員瀏覽到一筆又一筆的錯(cuò)賬時(shí)，并不能忽略跳過(guò)，還是會(huì)影響工作效率。如果有“反記賬”功能就可以先取消記賬，把錯(cuò)誤憑證全部更正后再重新記賬，賬簿中的冗余信息就可以大大減少，賬簿信息就會(huì)簡(jiǎn)潔明了，便于利用。

　　那么，要做到這一點(diǎn)在結(jié)賬前后要分情況處理。結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤憑證需要“反記賬”時(shí)，直接進(jìn)行即可。結(jié)賬后此會(huì)計(jì)期間已經(jīng)封賬，就必須先進(jìn)行“反結(jié)賬”激活本期間賬簿處理功能，接著才能順利進(jìn)行“反記賬”。也就是說(shuō)從清除數(shù)據(jù)庫(kù)中冗余信息，保證賬簿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、明了的層面上來(lái)看，“反記賬、反結(jié)賬”功能的作用不可忽視。

　　第二，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中當(dāng)存放會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)硬盤扇區(qū)遭受物理?yè)p害，或者賬簿數(shù)據(jù)庫(kù)在沒(méi)有啟動(dòng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)軟件的情況下被人為非法篡改時(shí)，就完全可能導(dǎo)致賬證數(shù)據(jù)信息混亂、不符。無(wú)論是賬簿錯(cuò)誤還是憑證錯(cuò)誤，或者賬簿、憑證都有錯(cuò)誤，都無(wú)法像手工會(huì)計(jì)那樣采用劃線更正法、補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來(lái)更正，因?yàn)榇藭r(shí)的錯(cuò)誤屬于由非正常情況導(dǎo)致，最好的辦法就是施行“反記賬”。因?yàn)?，?duì)于不甚精通計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，意外情況下為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，最好的方法就是干脆恢復(fù)到最初狀態(tài)。如果憑證數(shù)據(jù)正確，僅僅是賬簿記錄有誤，取消錯(cuò)誤的賬簿記錄后將正確的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入即可；如果是憑證有誤，則不管賬簿記錄是否正確，均應(yīng)先取消賬簿記錄數(shù)據(jù)，再對(duì)錯(cuò)誤憑證一一進(jìn)行更正，審核無(wú)誤后重新登記入賬。

　　另外，當(dāng)計(jì)算機(jī)意外斷電、病毒侵襲等非常事件導(dǎo)致記賬或結(jié)賬過(guò)程意外中斷時(shí)，會(huì)計(jì)人員更是無(wú)從下手。操作者無(wú)法確定在出現(xiàn)意外的剎那間計(jì)算機(jī)后臺(tái)數(shù)據(jù)處理的進(jìn)度，為防止數(shù)據(jù)丟失，最保守的做法就是進(jìn)行“反記賬”或者“反結(jié)賬”，恢復(fù)到可控制階段。

　　以上的這些做法在相關(guān)法規(guī)中也得到認(rèn)可?！?a target="_blank" href="http://www.galtzs.cn/new/63/64/79/2006/3/zh917481711360021072-0.htm">會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中規(guī)定，會(huì)計(jì)軟件“應(yīng)當(dāng)具有在計(jì)算機(jī)發(fā)生故障或者由于強(qiáng)行關(guān)機(jī)及其他原因引起內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被破壞的情況下，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能”。顯然，要恢復(fù)到“最近狀態(tài)”就需對(duì)不確定的數(shù)據(jù)處理進(jìn)行“反記賬”或是“反結(jié)賬”。

　　第三，現(xiàn)今階段為滿足會(huì)計(jì)電算化的崗位需求，在職人員必須進(jìn)行電算化培訓(xùn)，在校生必須進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)。在培訓(xùn)和教學(xué)中，“反記賬、反結(jié)賬”功能從實(shí)驗(yàn)練習(xí)的角度上講必不可少。學(xué)員在教學(xué)練習(xí)中不可避免會(huì)出現(xiàn)大量的錯(cuò)誤操作，導(dǎo)致形成大量的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)信息，而在電算化信息系統(tǒng)中一旦進(jìn)行了記賬或者結(jié)賬，所有的數(shù)據(jù)都會(huì)轉(zhuǎn)為后臺(tái)存儲(chǔ)，前臺(tái)只能瀏覽不可修改，這給教學(xué)輔導(dǎo)帶來(lái)很大障礙。要想準(zhǔn)確找到操作過(guò)程中的錯(cuò)誤所在，讓教師“對(duì)癥下藥”，進(jìn)行指導(dǎo)和更正，就必須利用“反記賬”或“反結(jié)賬”功能再現(xiàn)學(xué)員的錯(cuò)誤操作。

　　同時(shí)，目前市面上絕大多數(shù)教學(xué)軟件為企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的演示版，也就是說(shuō)學(xué)員在課堂上學(xué)習(xí)和練習(xí)的軟件還是具有相對(duì)的真實(shí)性的，這就要求教師要重視細(xì)節(jié)演示，提高考核標(biāo)準(zhǔn)，這樣學(xué)員在學(xué)習(xí)完畢后才能做到以最短的時(shí)間符合崗位要求。那么，在課堂上需要重復(fù)演示或練習(xí)相關(guān)操作步驟，這其中憑證、賬簿是重點(diǎn)，因此，“反記賬”和“反結(jié)賬”功能給教學(xué)帶來(lái)很大便利，它們的施行讓操作過(guò)程可以逆轉(zhuǎn)，便于學(xué)員進(jìn)行提高熟練程度的練習(xí)。

　　因此，綜上所述，無(wú)論是從電算化實(shí)務(wù)工作的角度，還是從教學(xué)實(shí)驗(yàn)的角度來(lái)說(shuō)，“反記賬、反結(jié)賬”功能都有一定的可取性。

　　但是，我們?cè)诖艘膊荒芫涂隙ǖ卣f(shuō)“反記賬、反結(jié)賬”功能有百利而無(wú)一害，事實(shí)上它們還是存在很多不客觀和不完善的地方。

　　第一，“反記賬、反結(jié)賬”功能與現(xiàn)行法規(guī)相違背?！?a target="_blank" href="http://www.galtzs.cn/new/63/64/79/1996/6/ad7146314011171669915617.htm">會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫”。“反結(jié)賬”功能可以解除封賬，“反記賬”功能可以進(jìn)行反向記賬處理，這些做法相當(dāng)于在數(shù)據(jù)庫(kù)中完全擦去原來(lái)結(jié)賬或記賬的痕跡，恢復(fù)到結(jié)賬前或記賬前狀態(tài)。這實(shí)際上是對(duì)賬簿進(jìn)行了典型的“刮擦、涂改或重新抄寫”。同時(shí)，“反記賬”、“反結(jié)賬”給做假賬提供了技術(shù)支持，便于某些會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行舞弊。結(jié)賬之后可以輕松取消結(jié)賬，進(jìn)行相關(guān)的處理；記賬之后利用“反記賬”功能可以在以后的任意時(shí)間簡(jiǎn)單、方便、無(wú)痕跡地直接修改憑證的相關(guān)數(shù)據(jù)，這無(wú)疑都使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性大打折扣，給作弊人員提供了可乘之機(jī)，增加了內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中雖然要求會(huì)計(jì)軟件具有數(shù)據(jù)恢復(fù)的功能，但是也同時(shí)進(jìn)行了限制規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字憑證沖銷法或者補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示。”而“反記賬”功能的存在使這一制度在實(shí)務(wù)操作中很難得到落實(shí)，很少有人如此更改錯(cuò)誤，而大都傾向于直接“反記賬”進(jìn)行徹底無(wú)痕跡修改。

　　第二，“反記賬”和“反結(jié)賬”功能在實(shí)際操作過(guò)程中不是絕對(duì)安全的。目前大多數(shù)核算型的財(cái)務(wù)軟件產(chǎn)品，記賬時(shí)都要涉及許多輔助核算數(shù)據(jù)，如往來(lái)核算數(shù)據(jù)、數(shù)量核算數(shù)據(jù)、外幣核算數(shù)據(jù)等，記賬后這些數(shù)據(jù)在相關(guān)的功能模塊中將被進(jìn)一步處理，當(dāng)需要數(shù)據(jù)恢復(fù)時(shí)，縱然能夠順利“反結(jié)賬”，這些數(shù)據(jù)在記賬的反向處理中也難以全面、準(zhǔn)確恢復(fù)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)電算化人員業(yè)務(wù)水平及對(duì)軟件功能理解的偏差，如果操作有誤，很可能產(chǎn)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)混亂，甚至導(dǎo)致整個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)的癱瘓，造成不應(yīng)有的損失。

　　因此，濫用“反記賬、反結(jié)賬”功能，不但影響會(huì)計(jì)處理的嚴(yán)肅性，也會(huì)大大增加會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　至此，我們不難看出，“反記賬”及“反結(jié)賬”功能具有很強(qiáng)的兩面性，我們既不能完全否定其作用，但是也需要正視其弊端。因此，筆者認(rèn)為對(duì)“反記賬”及“反結(jié)賬”功能的使用如果進(jìn)行嚴(yán)格、合理的規(guī)定，在一定程度上就既可以發(fā)揮其長(zhǎng)處，又能夠限制其危害。

　　實(shí)務(wù)中可以嘗試從以下幾方面著手：

　　1.使用者如果確定需要“反記賬”、“反結(jié)賬”功能，則在購(gòu)買和選取軟件時(shí)應(yīng)由專業(yè)軟件人員對(duì)此功能反復(fù)進(jìn)行可行性和易操作性測(cè)試，確保反向記賬時(shí)各方面數(shù)據(jù)能夠完整、準(zhǔn)確地恢復(fù)到記賬前狀態(tài)，并且盡可能少地給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)技術(shù)障礙，確保數(shù)據(jù)恢復(fù)和存儲(chǔ)的方便、安全。

　　2.“反記賬”功能的操作者必須是得到系統(tǒng)管理員授權(quán)的原記賬人。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記賬人員應(yīng)對(duì)賬簿的正確性負(fù)完全責(zé)任。設(shè)置“反記賬”功能的目的，就是取消部分甚至全部的錯(cuò)誤賬簿記錄后重新按正確數(shù)據(jù)記賬，從本質(zhì)上講，這是對(duì)錯(cuò)賬的一種更正行為，但是從形式上說(shuō)存在管理漏洞。因此，為了保證記賬操作的謹(jǐn)慎性，避免濫用“反記賬”功能，操作者必須得到系統(tǒng)管理員授權(quán)后才能進(jìn)行“反記賬”。

　　3.盡量避免“反結(jié)賬”。結(jié)賬的意義在于把本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢并確認(rèn)無(wú)誤后予以封賬。進(jìn)行結(jié)賬操作就意味著不允許輸入本期的記賬憑證，也不允許對(duì)本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬和反記賬。雖然，“反記賬”和“反結(jié)賬”功能經(jīng)常需要伴隨發(fā)生，但我們?nèi)匀灰獜?qiáng)化結(jié)賬的意義，不能濫用“反結(jié)賬”功能，不能隨意逆轉(zhuǎn)賬務(wù)處理程序。

　　主要參考文獻(xiàn)

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