【摘要】我國以財政部1998年頒布實施的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》等一系列預(yù)算會計新規(guī)范為標志，建立了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的預(yù)算會計規(guī)范體系。但隨著建設(shè)節(jié)約型政府的提出，以及對預(yù)算管理體制所進行的一系列改革，現(xiàn)行預(yù)算會計制度在執(zhí)行中暴露出一些問題，迫切需要對預(yù)算會計制度進行進一步的完善。

　　黨的十七大報告強調(diào)，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求落實到每個單位、每個家庭。建設(shè)節(jié)約型社會，首要的就是要建設(shè)節(jié)約型機關(guān)、節(jié)約型政府，改革政府管理體制。預(yù)算會計作為國家預(yù)算管理及行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，也隨著我國財政管理理念的發(fā)展愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進行改革。

　　一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計管理中存在的問題

　　我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現(xiàn)行會計體系不能真實完整地核算和反映有關(guān)新業(yè)務(wù)；二是預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)存在一定的不足；三是預(yù)算會計科目的設(shè)置體系不盡完善；四是反映政府財政狀況的財務(wù)報表缺乏完整性。

　　上述不足如果追本溯源，還應(yīng)該從經(jīng)濟和政治問題談起：

　?。ㄒ唬┱?ldquo;不節(jié)約”，預(yù)算資金支出管理不嚴

　　在預(yù)算管理年度內(nèi)，行政運行方面哪些應(yīng)該支出，開支多少，這些必須有科學(xué)的決策體系，同時還必須有預(yù)算支出管理的嚴格制度，對財政預(yù)算資金收支的執(zhí)行者或操作者的行為加以約束。

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　　非稅收入是政府預(yù)算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：非稅收入數(shù)額大、征收主體多元化、管理欠規(guī)范，非稅收入超常規(guī)膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

　　通過上述分析，筆者認為，財政收入和支出的關(guān)系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

　　二、對預(yù)算會計制度改革的建議

　?。ㄒ唬┖暧^政治環(huán)境角度

　　鑒于預(yù)算會計存在不足的根源是由于政治和經(jīng)濟問題，應(yīng)該考慮政治方面的影響因素：根據(jù)黨的十七大新精神，通過預(yù)算會計制度的改革，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型政府，應(yīng)從以下幾個方面考慮：

　　1.轉(zhuǎn)變政府職能，努力降低行政成本

　　政府職能是政府在一定時期內(nèi)對國家政務(wù)和社會公共事務(wù)管理所承擔(dān)的職責(zé)和所具有的功能。順應(yīng)新形勢的需要，應(yīng)及時轉(zhuǎn)變政府職能，實現(xiàn)由微觀管理向宏觀管理調(diào)控、由直接管理向間接管理的轉(zhuǎn)變，把政府職能集中到經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)控、社會管理和公共服務(wù)上來。

　　2.建立健全監(jiān)督制約機制，推行行政問責(zé)制

　　節(jié)約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治腐敗和預(yù)防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設(shè)節(jié)約型政府的必然選擇。在加強對黨政干部宣傳教育的基礎(chǔ)上，必須在制度完善和監(jiān)督機制上下功夫，保證行政權(quán)利的合理合法，實行行政問責(zé)制，從根源上加強節(jié)約意識，鞭策行政機關(guān)人員的廉潔行政、科學(xué)行政。

　　3.推進電子政務(wù)工程，加強政府運作透明度

　　推行電子政務(wù)工程，在行政機關(guān)內(nèi)部實現(xiàn)信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經(jīng)濟的方式進行，并使一定區(qū)域乃至全國的行政機關(guān)真正實現(xiàn)資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運行成本。

　?。ǘ╊A(yù)算會計制度角度

　　1.重新構(gòu)造預(yù)算會計體系

　　現(xiàn)行的預(yù)算會計體系(狹義)包括：財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國預(yù)算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發(fā)展。我國可以借鑒發(fā)達國家對企業(yè)會計和非企業(yè)會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業(yè)會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。

　　2.循序漸進的引進權(quán)責(zé)發(fā)生制會計體系

　　凡是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿記錄均不能完全真實地反映財政經(jīng)濟業(yè)務(wù)的事項，應(yīng)當(dāng)改革預(yù)算會計的會計核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是使用者評價政府財政受托責(zé)任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。但是，我國作為發(fā)展中國家，進行會計確認基礎(chǔ)的改革應(yīng)充分考慮信息管理水平、運行投入成本以及預(yù)算會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素。因此，全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的條件還不成熟，要做漸進式轉(zhuǎn)變。政府會計引用權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅僅是技術(shù)上的改革，更是政府預(yù)算與會計功能的根本性變化，這種方式能適應(yīng)現(xiàn)代政府管理要求的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。

　　3.預(yù)算會計模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛饡嬆Ｊ?

　　隨著目前的財政管理體制改革、“國庫單一賬戶”、“政府集中采購”、“會計集中核算”等制度的推行，財政資金的流動方向發(fā)生了變化，為一級政府成為會計主體提供了可能。貨幣資金的核算將逐步退出單位預(yù)算會計的核算范圍，預(yù)算單位將逐步作為報賬單位，而不是會計主體獨立核算。同時，配合政府資金的核算和管理，引進基金會計模式?；鹜ǔＪ侵赴凑仗囟ǖ姆ㄒ?guī)限制條件或期限為從事某種活動完成某種目的而設(shè)置的一組財務(wù)資源。它具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性三個特征，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務(wù)報告主體，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及財務(wù)資源來源、運用的情況和結(jié)果。

　　4.改進完善政府會計信息體系

　　任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務(wù)報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務(wù)報告獲取報告實體的相關(guān)信息。政府會計報告系統(tǒng)必須設(shè)計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現(xiàn)行預(yù)算會計報告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，所以應(yīng)當(dāng)加以改進。在改進現(xiàn)行會計報表結(jié)構(gòu)、項目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內(nèi)部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統(tǒng)與計劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計系統(tǒng)相結(jié)合；報告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息(資產(chǎn)、負債、人力資本)；報告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務(wù)報告等。

　　參考文獻：

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