【摘要】 隨著近幾年事業(yè)單位利用資金形式的多樣化,對(duì)外投資成為了事業(yè)單位的重大財(cái)務(wù)活動(dòng),必須加強(qiáng)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)行的1996年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和1997年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)此作出了一些規(guī)定。十年來(lái)事業(yè)單位對(duì)外投資的環(huán)境和對(duì)外投資的意識(shí)與規(guī)則、制度都發(fā)生了很大變化,所以現(xiàn)行的制度逐漸顯示出其弊端,因此有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行深入研究發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及提出對(duì)策。

　　【關(guān)鍵字】 對(duì)外投資 事業(yè)基金 投資收益 對(duì)策

　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布以來(lái),隨著社會(huì)投資意識(shí)的進(jìn)步,事業(yè)單位投資規(guī)模和形式擴(kuò)大,事業(yè)單位對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人們對(duì)對(duì)外投資的認(rèn)識(shí)都比事業(yè)單位規(guī)則、制度制定時(shí)發(fā)生了很大變化,所以有必要對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行評(píng)述并尋求改革措施。

　　一、現(xiàn)行制度中事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算處理

　　(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券的對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

　　第117號(hào)科目 對(duì)外投資中規(guī)定了事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資,應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“對(duì)外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。年終,單位應(yīng)將當(dāng)期末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記本科目(一般基金)。若當(dāng)年售出此類(lèi)債券則借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目,投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項(xiàng)投資收益,應(yīng)記入貸記“其他收入——投資收益”科目。

　　(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;按賬面原價(jià),借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”科目。屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金—般基金”科目,貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。

　　(三)事業(yè)單位對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

　　事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn),按雙方確定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按賬面原價(jià),貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按其差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　二、現(xiàn)行制度的問(wèn)題及建議處理方法

　　(一)事業(yè)單位購(gòu)入債券對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

　　事業(yè)單位進(jìn)行債券投資應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),本應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而就上述提及的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)債券的收益(實(shí)收金額與賬面金額的差額)在轉(zhuǎn)讓債券或債券到期時(shí)一次性記入“其他收入”科目,這就意味著如果債券期限超過(guò)一年并且到期一次還本付息的話(huà),那么若干年的利息所得就全部計(jì)人了債券轉(zhuǎn)讓或還本付息當(dāng)年的收入當(dāng)中。這種處理方法明顯還采取的收付實(shí)現(xiàn)制。

　　因此,對(duì)持有期限超過(guò)一年且到期一次還本付息的債券,事業(yè)單位應(yīng)將利息收入分別記人持有債券期間各年的收入當(dāng)中。為此,應(yīng)在設(shè)“應(yīng)收債券投資收益”賬戶(hù),將每年應(yīng)得的債券利息收入在年終結(jié)賬之前借記該賬戶(hù),貸記“其他收入”賬戶(hù)。待債券到期兌付本息或?qū)⑺钟械膫枰赞D(zhuǎn)讓時(shí),再按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按實(shí)際成本貸記“對(duì)外投資”科目,按賬面金額貸記“應(yīng)收債券投資收益”科目。按借貸雙方的差額,貸記或借記“其他收入”科目。同時(shí),調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。以上建議僅適用于平價(jià)發(fā)行的債券。

　　例1、某事業(yè)單位2001年1月1日購(gòu)入123公司發(fā)行的5年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,公司按1060元的價(jià)格購(gòu)入50張。

　　該事業(yè)單位購(gòu)入債券時(shí):

　　借:對(duì)外投資——債券投資 53000 
            貸:銀行存款 53000

　　借:事業(yè)基金——一般基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——投資基金 53000

　　若該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并支付最后一次利息,則該事業(yè)單位在前4年中每年收到利息時(shí):

　　借:銀行存款 5000 
            貸:其他收入 5000

　　最后一年收到本金和最后一次利息時(shí):

　　借:銀行存款 55000 
            貸:對(duì)外投資——債券投資 53000 
                 其他收入 2000

　　借:事業(yè)基金——投資基金 53000 
            貸:事業(yè)基金——般基金 53000

　　(二)事業(yè)單位對(duì)外投資固定資產(chǎn)和材料的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法

　　1、企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法不一致

　　原因是企業(yè)以材料對(duì)外投資入賬價(jià)值包含協(xié)議價(jià)和稅金。

　　例:某一般納稅人事業(yè)單位以一批材料對(duì)外投資,該批材料的賬面價(jià)值10000元,負(fù)擔(dān)的增值稅1700元,雙方確認(rèn)的價(jià)值為12000元。其賬務(wù)處理為:

　　借:對(duì)外投資12000

　　    貸:材料10000

　　         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo))1700

　　         事業(yè)基金——投資基金300

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　企業(yè)會(huì)計(jì)中規(guī)定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資的,投資方視同銷(xiāo)售處理,即投資的價(jià)值中應(yīng)包括該投資貨物的增值稅。而作為一般納稅人事業(yè)單位)

　　用購(gòu)買(mǎi)的貨物進(jìn)行進(jìn)行投資,投資額也應(yīng)包括此部分增值稅。

　　例:賬務(wù)改做如下處理更為合理:

　　借:對(duì)外投資13700

　　    貸:材料10000

　　         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1700

　　         事業(yè)基金——投資基金2000

　　借:事業(yè)基金——一般基金11700 

　　    貸:事業(yè)基金——投資基金11700

　　從兩者處理方法比較中可知前者對(duì)外投資額比后者少增值稅額,事業(yè)基金——投資基金也相應(yīng)減少一個(gè)差額使資產(chǎn)相應(yīng)減少,而后者會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)做法一致,正常體現(xiàn)了資產(chǎn)增減情況。

　　2、與增值稅稅制相矛盾

　　稅制規(guī)定企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非生產(chǎn)領(lǐng)用、非正常損失等原因而不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣、轉(zhuǎn)出應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅。用材料對(duì)外投資,材料減少不應(yīng)看作銷(xiāo)售貨物增加銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。因?yàn)榇藭r(shí)應(yīng)屆非生產(chǎn)領(lǐng)用,不屬于銷(xiāo)售行為,所以不能把這部分稅金計(jì)入銷(xiāo)項(xiàng)稅中相反,在企業(yè)會(huì)計(jì)中用材料對(duì)外投資,其賬務(wù)處理“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),則充分體現(xiàn)了材料的去向,反映了資金流向,符合會(huì)計(jì)的職能作用。因此,一般事業(yè)單位用材料對(duì)外投資,在務(wù)處理中稅金記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄,更為準(zhǔn)確。

　　(三)事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

　　現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)提取折舊的問(wèn)題,賬面價(jià)值始終是原值,因此對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)值無(wú)法估計(jì)。這樣對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)估計(jì)不利會(huì)高估企業(yè)資產(chǎn)。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1] 1996年10月22日財(cái)政部令第8號(hào)發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái) 務(wù)規(guī)則》

　　[2] 1997年7月17日財(cái)政部財(cái)預(yù)字第288號(hào)發(fā)布的《事業(yè) 單位會(huì)計(jì)制度》

　　[3] 《事業(yè)單位對(duì)外投資管理與核算問(wèn)題探討》徐國(guó)民 2006,12期河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)