摘要：現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)不能全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)，無(wú)法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，反映信息不充分。政府會(huì)計(jì)

　　關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；改革

　　我國(guó)政府部門目前執(zhí)行的是1998年實(shí)施的包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。這套會(huì)計(jì)制度不同于政府會(huì)計(jì)體系，從嚴(yán)格意義上講，我國(guó)目前還沒有能夠全面反映政府經(jīng)濟(jì)資源、現(xiàn)時(shí)義務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌的政府會(huì)計(jì)體系。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，研究建立我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，改革現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)存在的問題

　?。ㄒ唬┱峁┑男畔]有全面反映其資金運(yùn)動(dòng)

　　現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)僅僅反映預(yù)算資金的執(zhí)行情況， 而對(duì)政府受托管理的資源、國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)、社會(huì)保障基金的運(yùn)作情況等沒有進(jìn)行全面反映。

　　1. 沒有全面反映固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和凈值。行政單位的固定資產(chǎn)賬面始終只反映取得資產(chǎn)時(shí)的歷史成本。因?yàn)椴挥?jì)提折舊，不核算固定資產(chǎn)損耗掉的價(jià)值，故賬面上沒有反映出固定資產(chǎn)的新舊程度，當(dāng)然更無(wú)從反映其實(shí)際凈值。這樣的信息是不全面的，它不利于組織安排固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。

　　2. 沒有完整反映國(guó)有股權(quán)及受益權(quán)。政府對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股公司投出的資本，僅列為“一般預(yù)算支出”，不反映其投資形成的產(chǎn)權(quán)；出售、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)所得，列為“一般預(yù)算收入”，沒有反映政府投資資產(chǎn)的減少。顯然，這樣提供的信息不完整，沒有反映政府產(chǎn)權(quán)的規(guī)模大小、增減變動(dòng)及國(guó)有權(quán)益的保全情況，也就無(wú)法及時(shí)為國(guó)有資本金的管理和調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)。

　　3. 沒有全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作情況。目前社會(huì)保障基金的會(huì)計(jì)核算是按照專門制定的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的，這一制度目前獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)制度之外?，F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)日常核算中沒有反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作情況，只是在其預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中籠統(tǒng)地反映當(dāng)年財(cái)政對(duì)基金的撥款支出。

　?。ǘ┈F(xiàn)行政府會(huì)計(jì)無(wú)法體現(xiàn)政府的“隱性債務(wù)”，弱化了風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)

　　由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，因此在這種記賬基礎(chǔ)下，財(cái)政支出只包括以現(xiàn)金實(shí)際支付的部分，如當(dāng)期支付的行政事業(yè)費(fèi)、當(dāng)期歸還債務(wù)的本金和利息等。對(duì)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的“隱性債務(wù)”則沒有反映，主要表現(xiàn)為政府拖欠職工的工資、尚未用現(xiàn)金支付的政府債券利息、社會(huì)保障基金缺口等。這些本應(yīng)屬于當(dāng)期的支出，但因政府財(cái)務(wù)困難而沒有在賬面上進(jìn)行反映。這樣，在客觀上一方面夸大了政府真正可支配的財(cái)政資源，不利于國(guó)家宏觀政策的制定，另一方面也導(dǎo)致了與之相關(guān)的債務(wù)被掩蓋，使政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化，給財(cái)政的持續(xù)性發(fā)展帶來(lái)隱患。

　　（三）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)反映的信息不充分

　　政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容無(wú)法反映政府財(cái)政管理工作的全貌。隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的進(jìn)行，公共財(cái)政框架的建立，單純考核預(yù)算執(zhí)行情況已不能反映財(cái)政管理工作的好壞。政府會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)必然要轉(zhuǎn)向關(guān)注政府公共受托責(zé)任的履行情況，監(jiān)督政府的整體財(cái)政管理工作。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無(wú)法反映政府的整體財(cái)政狀況和工作績(jī)效，無(wú)法評(píng)價(jià)政府工作的好壞。

　　（四）現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式?jīng)]有發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用

　　專項(xiàng)資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，可在一些部門卻成了“唐僧肉”。這些現(xiàn)象從不同側(cè)面折射出政府會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒有發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式只是體現(xiàn)了簿記作用。當(dāng)財(cái)政部門將財(cái)政資金劃撥到預(yù)算單位賬戶上，財(cái)政部門僅僅在賬本上記錄預(yù)算資金的分配情況，至于預(yù)算單位具體如何使用資金，財(cái)政部門缺乏有效記錄與監(jiān)督，這是導(dǎo)致公款挪用、貪污的主要原因。這也表明我國(guó)政府公開披露的財(cái)務(wù)信息過于概括和籠統(tǒng)，在財(cái)務(wù)信息披露的完整性、充分性方面存在明顯的局限性。

　　二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

　?。ㄒ唬┟鞔_政府會(huì)計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　我國(guó)一直以來(lái)沒有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)，根據(jù)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)所具有的特征，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)不僅不是政府會(huì)計(jì)，甚至還不是完全的預(yù)算會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。

　　與西方國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)相比，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)還不夠完整，與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比，差距更大，可以說(shuō)我國(guó)至今沒有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱的問題，而首先是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問題。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)。

　　（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)

　　從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。借鑒西方國(guó)家改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情----目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之政府會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，因而，決定了現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

　　2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

　?。?）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革

　　對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

　　（2）社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革

　　對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求、社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來(lái)社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。

　?。?）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革

　　對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如：政府直接借入的各類債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如：政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。

　?。ㄈU(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

　　目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問題，已日漸引起有關(guān)方面的注意，政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)。為了與我國(guó)財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如：增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息，并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明等），以便對(duì)政府業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的界定和評(píng)價(jià)。

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