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論我國政府管理會計的構建與應用

來源: 史力文 編輯: 2010/10/22 17:48:00  字體:

  摘 要:隨著政府財務管理的不斷深入,管理會計在進一步加強政府財務管理、大力改善和不斷提高資金使用效益等方面將發(fā)揮越來越重要的作用。概述我國政府管理會計的現(xiàn)狀,分析其難以推廣的原因,并提出相關對策。

  關鍵詞:管理會計;政府;策略

  一、我國政府管理會計的現(xiàn)狀

  隨著我國政府財務管理的不斷深入,各級政府部門從實踐經(jīng)驗出發(fā),逐漸摸索出一套加強財務管理、提高資金使用效益的方法,但缺乏系統(tǒng)、科學的決策控制理論指導。隨著建立節(jié)約型政府的推進,我國開始了很多政府管理會計實踐,比如預算方面的績效預算、中期預算;作業(yè)成本法、標準成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點;績效管理在我國更是受到重視,各地開始進行績效評價,有些政府部門開始運用平衡計分卡、基準等方法進行績效管理;政府人力資源會計也得到了一定的發(fā)展。

  我國政府管理會計實踐有幾個特點:一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會計技術,部分管理會計技術開始在政府應用,但還沒有推廣,也不成熟;二是缺乏一個完整的政府管理會計理論體系來指導實踐。

  二、我國政府管理會計難以推廣的原因

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  府管理會計的對象難以確定和計量。通常有四個方面的計量難題:缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計績效標準和分配間接費用到責任中心的難題。很多政府管理會計技術的成功運用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項目剛開始時,獲取量化數(shù)據(jù)是一個難題。政府管理會計對象是政府所提供的公共管理或公共服務。由于政府管理會計本身涉及多學科領域,如經(jīng)濟學、管理學和政治學等,加上政府既是經(jīng)濟組織也是政府組織,政府行為既涉及經(jīng)濟問題也涉及政府問題、社會問題,使得政府管理會計對象比企業(yè)更加復雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報,使得政府沒有動機來實施管理會計。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預,使得產(chǎn)出衡量非常復雜。同時,并非所有耗費的資源都能準確計量和確認,即使成本能夠計量,有時也缺乏有價值的評價標準。

  (二)政府公務員個人特征對政府管理會計的阻礙

  個人特征是影響管理會計使用的重要變量。由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,政府公務員管理意志較為薄弱。一些會計人員和決策者認為,會計就是算賬、報賬,管理、決策是領導的事情。決策者對管理會計的重視程度直接影響到管理會計能否普遍應用。并且有些管理者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,長官意志較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計的應用。

  (三)政府組織相關特征對政府管理會計的阻礙

  組織的某些特征也會阻礙政府管理會計的推行。一是組織要素。它包括分權、差異化、一體化、官僚主義和資源水平。機構的使命差異很大,組織結構也相差很大,有的強調(diào)地理性區(qū)分,有的強調(diào)過程和產(chǎn)品,還有的是兩者的結合。二是管理風格要素。管理風格包括嚴格分析、時間觀念、多路復用技術、戰(zhàn)略意志等。很多管理風格尺度在各機構之間差異很大。

  三、加強我國政府管理會計實踐的措施

  1.加快政府管理會計的相關立法工作,提供法律保障。要在我國順利引入政府管理會計,必須在立法上做好充分的準備,創(chuàng)造一個健全的法制環(huán)境,保證引入工作順利進行。

  2.采用應計制政府會計基礎。應計制政府會計能向使用者提供更廣泛和更復雜的信息:使政府表明資源使用的受托責任;使政府表明其管理的、在財務報表中確認的資產(chǎn)與負債的受托責任;反映政府如何為其活動融資以及滿足其現(xiàn)金需求;讓使用者能夠評估政府為其活動進行可持續(xù)融資及其滿足負債或承諾的能力;反映政府財務狀況及其變動;基于服務成本、效率和成本評估的政府績效。

  3.改變政府人員觀念,進行政府流程再造。政府人員工作觀念轉變主要是從預算執(zhí)行觀念中擺脫。在政府治理理念方面,政府人員應樹立廉價政府、責任政府的理念。政府在運行過程中節(jié)省勞動耗費、降低成本就能有效的利用有限的資源,在一定的資源消耗定額前提下,為公眾提供更多更好的服務。

  參考文獻:

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