論文關鍵詞：上市公司；會計信息；披露質(zhì)量；合約安排

　　論文提要：資本市場的基礎是信息披露，而信息披露的核心是信息披露的質(zhì)量。我國上市公司在會計信息披露方面質(zhì)量不高，已經(jīng)成為嚴重制約與阻礙我國資本市場發(fā)展的一大瓶頸。其中，會計制度合約安排、產(chǎn)權合約安排與報酬合約安排對會計信息質(zhì)量有著重要影響。

　　從美國的安然、世通的造假事件到我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈造假案件，以及2008年12月10日美國麥道夫投資證券公司董事會主席伯納德•麥道夫涉嫌“龐氏”投資詐騙被逮捕，給投資者造成的損失高達500億美元，號稱華爾街史上最大詐騙案。一系列的會計造假事件已經(jīng)到了觸目驚心的地步，對投資者的信心造成巨大打擊，降低了社會公眾對資本市場的信任，導致了前所未有的信任危機，給全球經(jīng)濟帶來了巨大的損失。產(chǎn)生這些事件的根本原因是會計監(jiān)管缺位或不到位造成的會計信息失真。會計監(jiān)管已成為影響會計發(fā)展的瓶頸，因此加強會計監(jiān)管，創(chuàng)新會計監(jiān)管運行機制，建立全方位、多層次、全過程的會計監(jiān)管體系勢在必行，它直接關系到會計信息質(zhì)量的可靠性、真實性，直接影響到我國經(jīng)濟的健康、高速運轉。

　　一、我國會計監(jiān)管存在的問題

　　(一)法制建設滯后。近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。但這些會計監(jiān)管的法律法規(guī)還存在滯后問題。主要表現(xiàn)形式為：

　　1、會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系存在著許多不足，例如我國至今未出臺《民事責任賠償法》，而對會計信息披露違規(guī)案件的查處主要是以行政處罰為主。處罰基本體現(xiàn)在追究主要責任人的刑事責任上，在財產(chǎn)責任方面一般表現(xiàn)為對當事人的違法所得全部由國家罰沒，但沒有對投資者的民事賠償責任。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責任優(yōu)先承擔的原則，在司法實踐中，由于現(xiàn)有的法律缺乏適當?shù)脑V訟機制，致使投資者的損失實際上得不到賠償。

　　2、會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。從監(jiān)管的法律環(huán)境看，只有部門立法但處于部門分割狀態(tài)，有關措施缺乏相互照應，存在著遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范，體例不統(tǒng)一，編號不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會計違法行為進行定性。

　　(二)會計市場準入制度混亂。會計市場準入是會計市場秩序的起點和重要組成部分，能否建立健康有序的會計市場秩序，在很大程度上取決于良好的市場準入制度的建立。然而，我國現(xiàn)階段由于法制尚不健全，缺乏對會計市場準入秩序中的混亂行為進行強有力的監(jiān)管。主要表現(xiàn)形式為：

　　1、會計市場準入審批制度不規(guī)范削弱了會計監(jiān)管力度。我國目前會計業(yè)個人與機構市場準入的審批手續(xù)制度極其不規(guī)范，比如，注冊會計師的資格考試和會員注冊是由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一組織并發(fā)放“牌照”，會計師事務所的執(zhí)業(yè)許可證則是由當?shù)刎斦�部門發(fā)放，涉及證券業(yè)務的審計和評估資格則是財政部和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)放，注冊會計師和會計師事務所的事務管理又是由當?shù)刎斦�部門和協(xié)會負責，盡管財政部有最終裁決權，但從總的行政程序看比較繁亂，監(jiān)管都還不到位。

　　2、會計市場準入監(jiān)管中的尋租行為嚴重地破壞了會計市場秩序。進入會計行業(yè)的個人與機構都必須要進行嚴格的資格審查，以確保會計執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。但我國目前的會計準入審查往往流于形式，各種尋租行為滋生泛濫，將許多不法行為帶入整個會計市場，嚴重破壞了會計市場的秩序。

　　(三)會計監(jiān)管體制不健全

　　1、會計監(jiān)管體制不順致使會計監(jiān)管目標難以較好地實現(xiàn)。地方注協(xié)就要受雙重領導，但主要受制于地方財政部門，因此其獨立性較差。由于注冊會計師協(xié)會功能的錯位，會計監(jiān)管體制不順，致使會計監(jiān)管目標存在偏差，以至于會計監(jiān)管者的責任不清晰，在其功能和權力的運用上沒有保持獨立，致使無法實施明晰的、一貫性的監(jiān)管。

　　2、監(jiān)管主體權責界定不清。我國的會計監(jiān)管是多方位進行的，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管現(xiàn)象普遍存在，導致監(jiān)管部門的職能異化，以至于不分主次。

　　3、會費的交納和分配制度不合理造成會計行業(yè)監(jiān)管被動。造成我國會計行業(yè)監(jiān)管被動的一個主要因素就是會費問題。一方面由于交納會費的關系，注協(xié)對于有問題的會計師事務所不能按照法定程序去處理，使其自律性較差；另一方面會費按一定的辦法在兩級或三級協(xié)會之間進行分配，必然會造成某些摩擦或分歧，因為這不僅涉及分配制度的合理性問題，還涉及各個地方的利益保護問題。

　　二、強化會計監(jiān)管應對措施

　　隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及經(jīng)濟全球化步伐的加快，會計監(jiān)管越來越重要。強化會計監(jiān)管并完善其體系，應采取以下措施：

　　(一)界定會計監(jiān)管主體之間的權責關系，解決權責不清、職能交叉的問題。由于我國會計監(jiān)管法律滯后，因此對我國會計監(jiān)督體制的完善，必然要建立或修改相關的法律，在法律框架內(nèi)對企業(yè)會計監(jiān)督權責的劃分進行重新整合。盡快修改憲法和審計法，解決審計署負責對國有企業(yè)會計的審計與財政部負責對國有企業(yè)會計監(jiān)督職能重復問題。對現(xiàn)行的稅務、銀行、保險、證券、工商等行業(yè)的有關法律法規(guī)與會計法律、法規(guī)進行對比分析，從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)督權，將會計的監(jiān)督權完整地授權給財政部門。唯有如此，才能系統(tǒng)地從法律意義上徹底界定國家對會計監(jiān)督權的授權部門，達到授權與責任都清楚。

　　(二)加強審計監(jiān)督，并提高其獨立性。美國國會通過的加強會計監(jiān)管及透明度法案所提出的公共監(jiān)管體制，最終是否能得以貫徹實施，其實際效果較之自律管理是否更好，是否會造成過大的監(jiān)督成本等問題還有待實踐檢驗，但其基本思路和理念值得研究。即將對審計業(yè)務的監(jiān)管獨立于美國證券交易委員會和行業(yè)自律組織，置于公眾監(jiān)督之下，強化審計人員的責任意識。

　　(三)加大“犯罪前違法懲罰”力度。一個有效的監(jiān)管體系應該有強有力的懲戒措施作為根本保障。我國目前對違法亂紀行為的處罰規(guī)定，其力度遠遠沒有達到使其“舞弊的風險成本遠遠大于舞弊行為的機會收益”的程度。

　　(四)審計和咨詢業(yè)務分開。美國安然公司的會計造假案，其原因之一是安達信國際會計師事務所對安然公司同時提供外部審計和內(nèi)部管理咨詢服務，結果出現(xiàn)了會計師事務所與公司串通作弊。我國會計師事務所開展管理咨詢業(yè)務的時間還不長，應借鑒美國的做法，在修訂《注冊會計師法》的有關條款中，應對這一問題有明確的體現(xiàn)。

　　(五)建立符合我國國情和國際慣例接軌的會計監(jiān)管體系。在我國目前市場經(jīng)濟發(fā)育不完善、不規(guī)范的環(huán)境下，我國會計監(jiān)督應多一點“強制”，少一點“靈活”。會計監(jiān)管體系框架的構建應以行政監(jiān)管為主、其他監(jiān)管為輔，充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的基本思想。

　　(六)完善會計從業(yè)人員管理制度。重視會計職業(yè)人員專業(yè)實踐年限和專業(yè)能力。制定評價會計人員專業(yè)能力的管理辦法，當務之急是要建立高級會計人員專業(yè)能力評認框架。同時，改革和完善會計證書和會計技術職稱管理制度。我國目前的會計證書和會計技術職稱管理辦法在一定程度上體現(xiàn)了不適應國際化發(fā)展趨勢的行政管理色彩。因此，當務之急是修訂會計法第38條，允許以注冊會計師資格取代會計師資格和會計從業(yè)資格，以統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)的會計崗位準入待遇。

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