摘要：近幾年來企業(yè)財務(wù)欺詐問題一直困擾著中國的資本市場，企業(yè)違反法律法規(guī)和會計準則規(guī)定，偽造財務(wù)數(shù)據(jù)、制造虛假財務(wù)信息的案例頻頻曝光。一些企業(yè)為達到企業(yè)管理當局的經(jīng)濟和政治目的，利用一些合法手段或會計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和社會公眾的利益。并且這種現(xiàn)象愈演愈烈，如瓊民源、銀廣夏、藍田股份等被揭露的企業(yè)財務(wù)造假案令人發(fā)指。本文以企業(yè)欺詐的入手，提出有效的治理措施，建立健全的企業(yè)控制制度，提高企業(yè)防范質(zhì)量 避免企業(yè)財務(wù)欺詐的發(fā)生！促進企業(yè)單位樹立正確的財務(wù)觀念。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù) 欺詐 治理

　　1 完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

　　強制公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化股東等財務(wù)信息需求者參與和監(jiān)控的能力；建立健全獨立董事制度，完善董事會、審計委員會以及股東對管理人員的內(nèi)部約束機制；改進業(yè)績評價機制，促進經(jīng)理。人員走向職業(yè)化、市場化。同時對進入經(jīng)濟市場的每一位經(jīng)理人員都要進行信用記錄，建立聲譽檔案；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布；合理設(shè)置經(jīng)理股票期權(quán)激勵機制，讓管理層分享公司剩余。

　　2 完善會計審計制度

　　只有完善會計審計制度才能從制度層面降低財務(wù)信息的失真，阻止公司財務(wù)欺詐。我國的會計審計制度基本借鑒國際慣例。我們應(yīng)認真研究發(fā)達國家資本市場的相關(guān)體制、法規(guī)的政治經(jīng)濟背景，結(jié)合我國國情加以應(yīng)用。例如，紅光實業(yè)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛構(gòu)產(chǎn)品庫存是企業(yè)界已沿用70年的造假手法。西方審計界早已有所防備，美國1947年創(chuàng)建公認審計準則時，制定專門的審計程序，目的是能揭露此類造假。我國的獨立審計準則也有規(guī)定但應(yīng)進一步重點強調(diào)，我國應(yīng)完善注冊會計師在獨立審計方面的職能。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，離開了獨立性，社會審計的鑒證功能將一文不值，并且有可能使公司的財務(wù)欺詐更具欺騙性。為此首先在制度上提供保證，其次優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強注冊會計師審計的法制建設(shè)，提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面與公眾期望的差距，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制，完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，完善公司獨立財務(wù)顧問制度，對獨立財務(wù)顧問的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及財務(wù)顧問的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分保護投資者的利益。

　　3 建立企業(yè)財務(wù)欺詐的賠償機制

　　企業(yè)財務(wù)欺詐應(yīng)受到嚴厲的懲罰，包括刑事責任和民事賠償，要使財務(wù)欺詐者傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉。正是因為沒有民事賠償機制的威懾，企業(yè)才敢肆無忌憚地進行利潤操縱。20世紀50年代至今，在西方國家企業(yè)財務(wù)欺詐案件中，民事賠償數(shù)額越來越大。例如：國際商業(yè)信貸銀行因財務(wù)欺詐而倒閉，為其審計的普華會計師事務(wù)所支付1億多美元的賠償，才與蒙受巨額損失的投資者達成庭外和解。陽光公司財務(wù)欺詐敗露引發(fā)破產(chǎn)倒閉，為其審計的安達信會計師事務(wù)所支付了1.1億美元的賠償，才了結(jié)與投資者的法律訴訟。安然財務(wù)欺詐案中前董事長肯尼思·萊如果不是死于心臟病，他將獲得25年至40年的監(jiān)禁。今年初，兩家日本保險公司指控德勤會計師事務(wù)所為美國北卡羅來納州的一家再保險公司財務(wù)欺詐進行掩蓋，造成日本保險公司經(jīng)濟損失，結(jié)果德勤支付了超過2.5億美元的賠償金，成為有史以來財務(wù)欺詐最昂貴的付出。必須使企業(yè)財務(wù)欺詐者明白，造假的成本和風險，要遠遠大于可能產(chǎn)生的收益，使企業(yè)財務(wù)欺詐的賠償機制成為達摩克利斯劍，斬斷財務(wù)欺詐。

　　4 加強誠信和道德教育

　　我們應(yīng)在全社會范圍內(nèi)進行誠實守信的道德教育，建立強大的輿論引導(dǎo)和監(jiān)督體系，增強道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環(huán)境。市場經(jīng)濟是充滿機會和誘惑的博弈場所。如果參與者和監(jiān)督者不講正直誠信，制度安排將蒼白無力。當巨額的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。安然事件表明，誠信教育應(yīng)當是全方位的。公司管理層需要誠信教育、注冊會計師、投資者、律師等市場經(jīng)濟參與者，以及政府官員、監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體等市場經(jīng)濟的監(jiān)督者，也需要誠信教育。鑄造鮮明的道德之魂，形成良好的道德風尚，人人有責。

　　5 加強政府信用，減少行政干預(yù)

　　要建設(shè)信用政府，推行經(jīng)濟責任審計。杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象。要加強對干部任職期間的經(jīng)濟責任履行、經(jīng)濟責任目標完成、廉潔自律等情況的審計，做到不經(jīng)審計，不得離開，不經(jīng)審計，不得提拔，這樣才能為重建公司誠信營造良好的外部環(huán)境。要減少行政干預(yù)，將適用于自律民間組織管理的事項讓其自行管理。政府部門在市場經(jīng)濟中要有所為，也要有所不為，盡可能地在政府調(diào)控中堅持權(quán)宜相變的管理手段，逐步在社會各部門形成利益與誠信、效率與公平之間的動態(tài)平衡關(guān)系，以創(chuàng)建和諧社會。

　　6 建立健全內(nèi)部財務(wù)控制

　　美國Treadway委員會在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，將近50％的財務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于企業(yè)內(nèi)部控制失敗。企業(yè)管理層應(yīng)定期評估企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性，并且要求外部審計師對管理層的評估結(jié)果和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性出具審計意見。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制應(yīng)具備五部分內(nèi)容：①控制環(huán)境。主要是提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀，并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力。②風險評價。目的是找出有效的應(yīng)對方法，主動發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風險。③控制活動�？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識別和評估風險后，對控制這些風險所實行的針對性措施。④信息與溝通。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通，其重點是控制責任人履行其職責，并與企業(yè)的外部溝通，如與客戶溝通。⑤監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)控，尤其是高層管理人員如不履行內(nèi)部控制制度，企業(yè)的有關(guān)人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，避免財務(wù)欺詐等違法行為的發(fā)生。

　　總之，防范企業(yè)財務(wù)欺詐任重而道遠。隨著我國法律環(huán)境的日趨完善，投資者越來越懂得捍衛(wèi)和保護自己的利益。我們應(yīng)積極營造公平競爭的市場經(jīng)濟秩序，推進經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，杜絕企業(yè)財務(wù)欺詐。