摘要：本文針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題，提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)健全稽核制度，明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，建立必要的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制等。最后對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了幾點(diǎn)要求。

　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 措施

　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

　　制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況；應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的基本控制點(diǎn)；應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理性，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離和回避制度，確保權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進(jìn)行修訂和完善，單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

　　（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)有偏差

　　內(nèi)部控制制度制定不切合實(shí)際，執(zhí)行起來(lái)難度大；單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員不執(zhí)行相關(guān)制度，導(dǎo)致執(zhí)行效果差；有關(guān)部門在檢查時(shí)只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過(guò)場(chǎng)，內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目，庫(kù)存現(xiàn)金嚴(yán)重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權(quán)債務(wù)，接受票據(jù)不合規(guī)章、財(cái)務(wù)公開不夠明細(xì)等。

　?。ǘ徫辉O(shè)置不合理，職責(zé)不清

　　相當(dāng)一段時(shí)間，在行政事業(yè)單位里使用會(huì)計(jì)、出納工作管理規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定，這些規(guī)定明確了財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，但規(guī)定之間缺乏橫向聯(lián)系，并偏重于財(cái)務(wù)人員職責(zé)方面問題，不能稱作內(nèi)部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效實(shí)現(xiàn)人員之間的合作與相互牽制，從而使規(guī)定在有些時(shí)候流于形式，造成資金管理上的漏洞。

　?。ㄈ┤狈?shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

　　多數(shù)單位沒有設(shè)審計(jì)部門或人員，由財(cái)務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)未經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，審計(jì)知識(shí)、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

　?。ㄒ唬└鶕?jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度

　　各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。

　?。ǘ┙∪酥贫?/p>

　　原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多；2、虛假發(fā)票多；3、原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了無(wú)日期、無(wú)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無(wú)經(jīng)辦人的發(fā)票。

　　因此要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對(duì)于單位規(guī)模小，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)。

　?。ㄈ┟鞔_經(jīng)費(fèi)的審批權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行的控制為

　　保證各職能部門負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，財(cái)務(wù)人員對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序都要嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)違規(guī)的審批要拒絕辦理。部門預(yù)算是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的根本保證。預(yù)算收支項(xiàng)目要盡可能細(xì)化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分、可靠。財(cái)務(wù)部門要注重對(duì)各部門、各項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)性審查，加強(qiáng)預(yù)算的約束力，并監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。

　?。ㄋ模┟鞔_會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

　　行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進(jìn)行成本核算，但多數(shù)單位收款項(xiàng)目多，支出分類項(xiàng)目細(xì)，政策性強(qiáng)，對(duì)各收、支項(xiàng)目需要準(zhǔn)確地核算和反映。明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，把好會(huì)計(jì)核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強(qiáng)、素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員上崗。二是會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持客觀、公正的原則，客觀、真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項(xiàng)收入，不亂擠亂列各項(xiàng)支出。三是要明確責(zé)任，凡是在財(cái)務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強(qiáng)令的，其所受到的處罰應(yīng)由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，或至少承擔(dān)一部分。

　?。ㄎ澹┙⒈匾臋z查評(píng)價(jià)機(jī)制

　　1、設(shè)置檢查評(píng)價(jià)組織。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)（如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）或指定專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查評(píng)價(jià)工作。也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹實(shí)施。

　　2、健全檢查評(píng)價(jià)制度。主要包括：對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出建議；對(duì)工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)檢查和評(píng)價(jià)；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評(píng)價(jià)的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。

　　3、完善獎(jiǎng)懲制度。要明確實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)人員的工作職責(zé)，強(qiáng)化自我約束機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

　　四、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)要求

　?。ㄒ唬┎幌嗳萋殑?wù)相互分離控制按照不相容職務(wù)相分離要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機(jī)制。

　　（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制對(duì)涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)明確職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)系統(tǒng)控制依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度。

　?。ㄋ模╊A(yù)算控制加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。

　　（五）財(cái)產(chǎn)保全控制對(duì)財(cái)產(chǎn)采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

　　（六）風(fēng)險(xiǎn)控制樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。