小議成本會計幾個理論問題

來源: 曲桂榮編輯： 2012/04/09 08:34:29　　字體：大小

　　 一、關于成本會計的獨立性問題

　　一般認為，現代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內容，從而造成了與管理會計、財務管理等課程的重復。為此有的學校將管理會計與成本會計合并為“成本管理會計”，其重要理由之一是：現代會計分為財務會計與管理會計兩大分支，成本會計順理成章融入管理會計，同時與西方會計體系保持一致。實際上，中西方在經濟體制及會計制度等方面的差異必然影響到成本會計，成本的宏觀約束與調控在我國企業(yè)會計準則、稅法中均有較嚴格的規(guī)定，說管理會計不受會計準則的影響，不完全符合我國的國情；其次，西方對成本的會計約束也日漸增強，以提高會計信息的可比性，成本會計的獨立及其內容的專一性可視為一種趨勢；第三，成本會計反映與監(jiān)督的主要內容，是企業(yè)生產經營過程中各種費用的支出以及產品生產成本和期間費用的形成，即成本會計的對象是會計對象要素中的“費用”要素，財務會計的對象則是其他五個要素。

　　二、關于成本會計的目標問題

　　成本會計目標是一定政治、經濟和社會環(huán)境的產物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本會計的要求。不同歷史時期、不同經濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內容、性質及其職能作用所決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標應與其職能相適應，在職能范圍內制定科學、可行、先進的目標，在目標的實施過程中體現其功能作用。

　　1.成本會計的基本目標成本會計的基本目標是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標，公認的觀點是經濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經濟效益服務，并以經濟效益為最高目標。

　　2.成本會計的具體目標成本會計的具體目標是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。

　?。?）成本會計信息的服務對象。成本會計是一種對內報告會計，成本費用是企業(yè)員工素質、技術水平、管理水平、機器設備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內部的事。因此成本會計的服務對象主要是企業(yè)內部的有關部門和人員。

　?。?）成本會計信息的服務內容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服務對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。

　?。?）成本會計信息的服務方式。一是通過憑證、賬簿、報表，提供直接材料、直接人工、制造費用、期間費用及其細節(jié)的帳內成本會計信息。二是通過賬外的統(tǒng)計、計算提供，如變動成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。三是通過專題報告形式向特定對象提供有關成本信息。四是通過口頭匯報方式向有關方面提供成本信息。成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響。

　　三、關于成本會計的假設與原則問題

　　1.成本會計假設在成本會計中應建立“公正分配”假設。所謂公正，是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的高低最密切的標準，要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。所謂公正只是一種相對的概念，是主觀假設，也是成本會計陳報會計信息的一項基本前提。在這一前提下，才會產生和存在一系列間接費用的分配方法。此外，輔助生產費用的分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等，都隱含著公正分配的假設。

　　2.成本會計原則為了規(guī)范成本會計工作，為成本會計信息的提供確定依據，應建立成本會計的一般原則。財務會計中的十二項會計原則，大部分適用于成本會計，并表現出成本會計的特色。此外，成本會計中費用成本的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關法規(guī)的規(guī)定，應建立合法性原則；在公正分配前提下，應建立合理性原則。由于成本會計是一種對內服務為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而不存在配比性原則。

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