一、中小學(xué)進(jìn)行教育成本核算的必要性

　　教育成本核算不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，而且是一個(gè)社會(huì)概念，涉及到政府、學(xué)校、家庭三個(gè)方面，事關(guān)社會(huì)和諧問(wèn)題?；鶎訉W(xué)校和縣區(qū)財(cái)務(wù)部門(mén)以核算主體身份直接參與基礎(chǔ)教育成本核算，是加強(qiáng)公辦中小學(xué)教育成本核算的有效措施，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

　?。ㄒ唬┯欣趧?chuàng)建節(jié)約型學(xué)校

　　我國(guó)的公辦中小學(xué)是國(guó)家全額投入，學(xué)校不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。這種狀況造成的結(jié)果是：公辦中小學(xué)不太考慮怎樣合理使用教育資源，也沒(méi)有成本核算意識(shí)，導(dǎo)致單位人員質(zhì)數(shù)嚴(yán)重超編，人浮于事、學(xué)校教學(xué)設(shè)備重復(fù)購(gòu)置且利用率低等不良現(xiàn)象。公辦中小學(xué)實(shí)行成本核算，控制培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中所發(fā)生的耗費(fèi)，能打破學(xué)校“只重要錢(qián)，只想用錢(qián)，不計(jì)成本”的現(xiàn)狀，真正做到勤儉辦學(xué)，優(yōu)化資源配置，不斷提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。

　　（二）有利于政府確定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼

　　目前中小學(xué)教育成本逐年增加，國(guó)家實(shí)行“兩免一補(bǔ)”后，學(xué)生繳費(fèi)收入在學(xué)校收入中的比重不斷降低，政府的財(cái)政撥款逐漸擴(kuò)大。以小學(xué)為例，目前的政府補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是每生每年300元，盡管如此，公辦中小學(xué)仍然感覺(jué)“手頭緊張”，很多教育活動(dòng)因缺錢(qián)而停止，而教育活動(dòng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際上是被非教學(xué)開(kāi)支擠占了，比如昂貴的花草、日益增長(zhǎng)的水電費(fèi)等是省政府教育成本預(yù)算中沒(méi)有的。作為政府方面，政府“兩免一補(bǔ)”的標(biāo)準(zhǔn)主要是由教育成本決定的，而公辦中小學(xué)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)又要照顧學(xué)生家庭的支付能力，在這種情況下，政府補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，要結(jié)合公辦中小學(xué)的實(shí)際情況，要讓公辦中小學(xué)與基層會(huì)計(jì)核算單位參與研討，這樣產(chǎn)生的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)才更實(shí)際更合理。

　　（三）有利于提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益

　　經(jīng)費(fèi)緊張是公辦中小學(xué)普遍存在的問(wèn)題，也是制約學(xué)校進(jìn)一步發(fā)展的重要因素。目前，我國(guó)公辦中小學(xué)的資金來(lái)源主要為財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)。各學(xué)校為了生存與發(fā)展不得不開(kāi)源節(jié)流，成本核算勢(shì)在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)的使用是否合理，培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格，以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定，為學(xué)校之間提供了一個(gè)可以橫向比較辦學(xué)效益的標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于從價(jià)值形態(tài)評(píng)價(jià)公辦中小學(xué)的辦學(xué)效益，使各學(xué)校樹(shù)立起成本核算觀念，加強(qiáng)學(xué)校的理財(cái)意識(shí)和學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。

　　二、公辦中小學(xué)教育成本核算的現(xiàn)狀

　　目前我國(guó)公辦中小學(xué)的成本核算還沒(méi)有真正進(jìn)行，很大程度上是因?yàn)樯舷旅摴?jié)，核算單位缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基層學(xué)校是給多少錢(qián)辦多少事。有些縣區(qū)財(cái)會(huì)部門(mén)雖然有一些數(shù)據(jù)，但多多少少存在一些制度與操作層面上的問(wèn)題。

　　（一）制度缺陷

　　主要體現(xiàn)在現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背。公辦中小學(xué)是事業(yè)單位，執(zhí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收支核算而沒(méi)有按照成本核算的要求——權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于進(jìn)行教育成本核算存在以下缺陷：一是不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則，或者說(shuō)不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益；二是會(huì)計(jì)報(bào)表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的，僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象，并不能真正說(shuō)明教育成本問(wèn)題。

　　（二）操作失實(shí)

　　長(zhǎng)期以來(lái)，學(xué)校對(duì)于購(gòu)建的教學(xué)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，然而固定資產(chǎn)購(gòu)建是一次性投入，而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購(gòu)建一次性列入當(dāng)年教育成本支出，就會(huì)造成當(dāng)年教育成本偏高，不利于準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)年的教育成本。因此，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不能準(zhǔn)確反映各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間費(fèi)用。

　　三、公辦中小學(xué)教育成本的基本構(gòu)成

　　公辦中小學(xué)教育成本可分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接教學(xué)成本（如教職員工的基本工資、補(bǔ)助工資、其它福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)）、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本（如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、助學(xué)減免費(fèi)等）、必要的教學(xué)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)與維修成本（如教學(xué)設(shè)施購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、水電費(fèi)等）。這些費(fèi)用與提供教育服務(wù)直接相關(guān)，沒(méi)有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動(dòng)。間接成本指教務(wù)管理成本之外的行政管理費(fèi)、公用設(shè)備、公務(wù)用房（如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書(shū)館、實(shí)驗(yàn)室、多媒體、公務(wù)車(chē)）等固定資產(chǎn)基建費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、折舊費(fèi)的支出。這些花費(fèi)與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的，沒(méi)有這些耗費(fèi)，學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

　　四、啟動(dòng)公辦中小學(xué)教育成本核算的建議

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　　通過(guò)建立成本核算制度，實(shí)行成本對(duì)象化，改進(jìn)會(huì)計(jì)科目，細(xì)分成本項(xiàng)目，設(shè)置能準(zhǔn)確反映各個(gè)會(huì)計(jì)核算期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)報(bào)表。

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　　把目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使教務(wù)、政教、后勤等處室明確各自的責(zé)、權(quán)，對(duì)責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進(jìn)行考核，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵(lì)教職工主動(dòng)、自覺(jué)地控制成本。

　?。ㄈ┟鞔_成本核算范圍

　　即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本，哪些不能計(jì)入教育成本。教育成本應(yīng)該是指實(shí)際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識(shí)、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。與培養(yǎng)成本無(wú)關(guān)的支出如校辦企業(yè)支出、后勤部門(mén)實(shí)行社會(huì)化（學(xué)生食堂）后的支出等都不能列入實(shí)際的教育成本。

　?。ㄋ模┮詸?quán)責(zé)發(fā)生制作為學(xué)校會(huì)計(jì)的核算方法

　　目前公辦中小學(xué)采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法，不能全面地歸集教育成本以進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為核算的基礎(chǔ)，能夠避免將大額的基礎(chǔ)建設(shè)支出一次性計(jì)入教育成本，從而根據(jù)各受益期正確反映各期的教育成本。