一、中小學(xué)進行教育成本核算的必要性

　　教育成本核算不僅是一個經(jīng)濟學(xué)概念，而且是一個社會概念，涉及到政府、學(xué)校、家庭三個方面，事關(guān)社會和諧問題?；鶎訉W(xué)校和縣區(qū)財務(wù)部門以核算主體身份直接參與基礎(chǔ)教育成本核算，是加強公辦中小學(xué)教育成本核算的有效措施，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

　?。ㄒ唬┯欣趧?chuàng)建節(jié)約型學(xué)校

　　我國的公辦中小學(xué)是國家全額投入，學(xué)校不存在任何意義的虧損或破產(chǎn)的威脅。這種狀況造成的結(jié)果是：公辦中小學(xué)不太考慮怎樣合理使用教育資源，也沒有成本核算意識，導(dǎo)致單位人員質(zhì)數(shù)嚴重超編，人浮于事、學(xué)校教學(xué)設(shè)備重復(fù)購置且利用率低等不良現(xiàn)象。公辦中小學(xué)實行成本核算，控制培養(yǎng)學(xué)生過程中所發(fā)生的耗費，能打破學(xué)校“只重要錢，只想用錢，不計成本”的現(xiàn)狀，真正做到勤儉辦學(xué)，優(yōu)化資源配置，不斷提高教育經(jīng)費的使用效益。

　?。ǘ┯欣谡_定合理的收費標準和補貼

　　目前中小學(xué)教育成本逐年增加，國家實行“兩免一補”后，學(xué)生繳費收入在學(xué)校收入中的比重不斷降低，政府的財政撥款逐漸擴大。以小學(xué)為例，目前的政府補助標準是每生每年300元，盡管如此，公辦中小學(xué)仍然感覺“手頭緊張”，很多教育活動因缺錢而停止，而教育活動經(jīng)費實際上是被非教學(xué)開支擠占了，比如昂貴的花草、日益增長的水電費等是省政府教育成本預(yù)算中沒有的。作為政府方面，政府“兩免一補”的標準主要是由教育成本決定的，而公辦中小學(xué)的收費標準又要照顧學(xué)生家庭的支付能力，在這種情況下，政府補貼的標準應(yīng)當(dāng)與時俱進，要結(jié)合公辦中小學(xué)的實際情況，要讓公辦中小學(xué)與基層會計核算單位參與研討，這樣產(chǎn)生的補貼標準才更實際更合理。

　　（三）有利于提高學(xué)校教育質(zhì)量和辦學(xué)效益

　　經(jīng)費緊張是公辦中小學(xué)普遍存在的問題，也是制約學(xué)校進一步發(fā)展的重要因素。目前，我國公辦中小學(xué)的資金來源主要為財政撥款和社會捐贈。各學(xué)校為了生存與發(fā)展不得不開源節(jié)流，成本核算勢在必行。各學(xué)校教育經(jīng)費的使用是否合理，培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量是否合格，以及學(xué)校教育培養(yǎng)成本的確定，為學(xué)校之間提供了一個可以橫向比較辦學(xué)效益的標準，從而有利于從價值形態(tài)評價公辦中小學(xué)的辦學(xué)效益，使各學(xué)校樹立起成本核算觀念，加強學(xué)校的理財意識和學(xué)校的財務(wù)管理。

　　二、公辦中小學(xué)教育成本核算的現(xiàn)狀

　　目前我國公辦中小學(xué)的成本核算還沒有真正進行，很大程度上是因為上下脫節(jié)，核算單位缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，基層學(xué)校是給多少錢辦多少事。有些縣區(qū)財會部門雖然有一些數(shù)據(jù)，但多多少少存在一些制度與操作層面上的問題。

　　（一）制度缺陷

　　主要體現(xiàn)在現(xiàn)行學(xué)校財務(wù)制度與學(xué)校教育成本核算的要求相背。公辦中小學(xué)是事業(yè)單位，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，按收付實現(xiàn)制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求——權(quán)責(zé)發(fā)生制進行成本核算。收付實現(xiàn)制對于進行教育成本核算存在以下缺陷：一是不能真正體現(xiàn)教育投入和教育成本的配比原則，或者說不能正確反映學(xué)校的辦學(xué)效益；二是會計報表里的數(shù)據(jù)不是按配比原則得到的，僅僅是一種現(xiàn)金流入及流出的表象，并不能真正說明教育成本問題。

　?。ǘ┎僮魇?/p>

　　長期以來，學(xué)校對于購建的教學(xué)設(shè)備支出都是一次性列入當(dāng)年教育成本，然而固定資產(chǎn)購建是一次性投入，而且投入金額較大、多年受益。如果將當(dāng)年固定資產(chǎn)購建一次性列入當(dāng)年教育成本支出，就會造成當(dāng)年教育成本偏高，不利于準確計算當(dāng)年的教育成本。因此，會計科目設(shè)置不能準確反映各個會計核算期間費用。

　　三、公辦中小學(xué)教育成本的基本構(gòu)成

　　公辦中小學(xué)教育成本可分為直接成本和間接成本。直接成本包括直接教學(xué)成本（如教職員工的基本工資、補助工資、其它福利費、社會保障費）、為教學(xué)直接服務(wù)的教務(wù)管理成本（如公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、助學(xué)減免費等）、必要的教學(xué)設(shè)備運轉(zhuǎn)與維修成本（如教學(xué)設(shè)施購置費、維修費、水電費等）。這些費用與提供教育服務(wù)直接相關(guān)，沒有這些學(xué)校將難以維持正常的教學(xué)活動。間接成本指教務(wù)管理成本之外的行政管理費、公用設(shè)備、公務(wù)用房（如教學(xué)樓、教學(xué)設(shè)施、圖書館、實驗室、多媒體、公務(wù)車）等固定資產(chǎn)基建費、購置費、折舊費的支出。這些花費與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系是間接相關(guān)的，沒有這些耗費，學(xué)校不能提供有效率的教學(xué)服務(wù)。

　　四、啟動公辦中小學(xué)教育成本核算的建議

　　（一）建立教育成本核算制度

　　通過建立成本核算制度，實行成本對象化，改進會計科目，細分成本項目，設(shè)置能準確反映各個會計核算期間費用的會計報表。

　　（二）建立成本績效評價制度

　　把目標成本進行分解，使教務(wù)、政教、后勤等處室明確各自的責(zé)、權(quán)，對責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的可控成本進行考核，有利于分析影響成本的因素，挖掘降低成本的潛力，激勵教職工主動、自覺地控制成本。

　?。ㄈ┟鞔_成本核算范圍

　　即規(guī)定教育事業(yè)支出中哪些屬于教育成本，哪些不能計入教育成本。教育成本應(yīng)該是指實際已經(jīng)發(fā)生且與學(xué)生獲取知識、技能、提高能力有關(guān)的直接成本和間接成本。與培養(yǎng)成本無關(guān)的支出如校辦企業(yè)支出、后勤部門實行社會化（學(xué)生食堂）后的支出等都不能列入實際的教育成本。

　?。ㄋ模┮詸?quán)責(zé)發(fā)生制作為學(xué)校會計的核算方法

　　目前公辦中小學(xué)采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算方法，不能全面地歸集教育成本以進行準確的成本核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為核算的基礎(chǔ)，能夠避免將大額的基礎(chǔ)建設(shè)支出一次性計入教育成本，從而根據(jù)各受益期正確反映各期的教育成本。