摘要：2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會等國務院部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）?！兑?guī)范》自2009年7月1日起，先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要方面，也是當前企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。因此，結合我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，提出解決我國企業(yè)內(nèi)部審計問題的對策，有著十分重要的意義。

　　關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；企業(yè)

　　國際資本市場必須大力強化企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部審計控制，單純依賴外部審計控制已難以應對企業(yè)面對的市場風險。例如，安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。因此，必須加強內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用，提高企業(yè)競爭力。

　　一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及成因分析

　　內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計在認識、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。

　　首先，我國內(nèi)部審計職責定位模糊，內(nèi)部審計人員對內(nèi)審工作認識不足。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務。這種身份上的矛盾使內(nèi)審人員進退兩難，進而造成其對內(nèi)部審計職責不明，內(nèi)部審計工作質(zhì)量因資源被嚴重浪費而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內(nèi)部深層次管理的弊端，管理意識不到位，這也極大地限制了內(nèi)部審計在企業(yè)中的準確定位。例如，有些企業(yè)領導對內(nèi)部審計工作的重要性認識不足，在轉換經(jīng)營機制過程中，相當一部分企業(yè)在機構調(diào)整時，撤并了內(nèi)審機構，調(diào)走了內(nèi)審人員，削弱了對企業(yè)財務的內(nèi)部監(jiān)管；有的企業(yè)只是將其視為一個單純的財務監(jiān)督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監(jiān)察部），使得內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響，難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議。另外，我國內(nèi)部審計人員自身對其工作性質(zhì)、內(nèi)容等的認識有待提高，進而影響內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。有些內(nèi)部審計人員缺乏為企業(yè)管理服務的思想，僅靠一知半解的財經(jīng)法律法規(guī)知識要求企業(yè)依自己的意愿辦事，把自己擺在國家監(jiān)督者的地位，過分強調(diào)內(nèi)部審計的權威性。而另一些人則認為，內(nèi)部審計機構的設置無非是協(xié)助領導者用以掩飾群眾、應付檢查，這樣使得內(nèi)部審計機構形同虛設，發(fā)揮不了任何作用。

　　其次，內(nèi)部審計缺乏充分的獨立性，削弱了內(nèi)部審計決策的質(zhì)量。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，是內(nèi)部審計人員開展審計工作的基本前提，內(nèi)部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。所以，內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關。然而，經(jīng)驗證明，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足，主要源于我國內(nèi)部審計機構設置和組織形式以及我國內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。

　　眾所周知，內(nèi)部審計機構是企業(yè)內(nèi)部設置的機構，在本企業(yè)負責人的領導下開展工作，為本企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況做出客觀公正、合理合法的評價。特別是當面對企業(yè)領導者參與或法人違紀時，內(nèi)部審計往往是無能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計部門，如若服從于管理層意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計人員也要承擔企業(yè)的經(jīng)營責任，從而內(nèi)部審計人員獨立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業(yè)務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開展內(nèi)審工作。

　　最后，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務能力不高，進而難以采用科學、合理的審計程序和方法。受傳統(tǒng)經(jīng)濟體制影響，我國內(nèi)部審計人員大都沒有接受專業(yè)的內(nèi)審教育，而習慣于從財務人員中挑選審計人員，其知識結構單一、綜合素質(zhì)尚待提高。此外，由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，也難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，無法完成自身的群體良性循環(huán)，進而難以進行科學、合理的審計程序和審計方法，導致內(nèi)部審計失敗。

　　二、提高我國內(nèi)部審計工作質(zhì)量的建議

　　根據(jù)前述我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，有效提高審計質(zhì)量應主要從以下幾個方面入手：

　?。ㄒ唬┨岣哒J識，加強對內(nèi)部審計工作的重視

　　首先，企業(yè)管理層和內(nèi)部審計人員都要認識到內(nèi)部審計工作是企業(yè)組織中必不可少的一部分，其設立的根本目的是：通過監(jiān)管工作，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現(xiàn)由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉變，要把內(nèi)部審計工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟效益不可缺少的階段。同時，企業(yè)內(nèi)部也應廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，達成加強內(nèi)部審計的共識，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務的作用。

　?。ǘ┮蕴岣邇?nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結構，明確內(nèi)部審計責任

　　經(jīng)驗表明，內(nèi)審機構和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設置專門的內(nèi)部審計機構，使其獨立于其他職能部門，在領導關系選擇上要提高內(nèi)審機構的直屬領導層次（直屬領導層次越高，其獨立性越強）；必須設置專職的審計人員，使其不參與或負責其他職能部門的管理活動和其他業(yè)務活動，在其領導體制的選擇上也要考慮審計活動與業(yè)務經(jīng)營活動的關系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業(yè)務，又指揮對這項業(yè)務活動的審計等職責不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計機構和人員在開展業(yè)務中的實質(zhì)性獨立自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。

　　明確內(nèi)部審計人員的責任也是提高審計獨立性的重要手段。應當建立審計人員首先要明確其職責，以職責來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責，通過劃分職責來確定內(nèi)部審計的權利，才能保證內(nèi)部審計工作目標和內(nèi)容與其職責達到統(tǒng)一。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，與時俱進，保證內(nèi)部審計工作高效完成

　　內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計程序和審計方法的科學性與合理性，也直接決定了內(nèi)部審計報告的質(zhì)量和效率。因此，必須加強內(nèi)部審計人員的選拔及后續(xù)教育工作，使之具備專業(yè)勝任能力。具體應做好以下幾方面的工作：

　　第一，提高審計人員自身道德素養(yǎng)。內(nèi)部審計職業(yè)特性要求其從業(yè)人員運用一定的執(zhí)業(yè)判斷。因此，提高審計人員自身的道德素養(yǎng)是將審計風險在最低限度的最根本保障。

　　第二，加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓等后續(xù)教育工作。加強內(nèi)部審計人員的在職培訓，根據(jù)科技、社會及經(jīng)濟的發(fā)展，改善內(nèi)部審計人員的知識結構，要求內(nèi)部審計人員除精通財務知識和審計技巧外還應具備生產(chǎn)、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)已擺脫了手工記賬方式，而采用計算機處理業(yè)務；隨著會計工具的發(fā)展也勢必導致審計工具的發(fā)展，面對這樣的變化，審計人員必須盡快掌握先進的審計技術，以較少的人力和時間，完成更多的審計任務。

　　第三，強化內(nèi)部審計人員的風險意識。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風險也在不斷增強，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員務必要強化風險意識，及時甄別企業(yè)所面臨的風險，以便防患于未然。

　　第四，內(nèi)部審計人員的風險意識和職業(yè)關注意識對內(nèi)部審計結論有著至關重要的影響。這點在內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)都有體現(xiàn)：在方案制訂階段，應根據(jù)被審計階段的基本情況及內(nèi)部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度；在實施階段中，保持高度的職業(yè)關注，通過控制檢查風險來控制審計風險。

　　綜上所述，在當今國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本一體化程度加劇的現(xiàn)實背景下，企業(yè)之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業(yè)要不斷提高自身內(nèi)涵式發(fā)展的能力，也就是企業(yè)自身的管理能力，而加強企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)改善管理、防范風險的有效途徑，對企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。

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