摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一項重要內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮著重要作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計的職能也在發(fā)生變化，在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文對內(nèi)部審計和公司治理的相互需求、互相制約與共同發(fā)展進行了探析。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；公司治理；互動機制

　　一、公司治理對內(nèi)部審計的需求

　　（一）公司治理的含義

　　由于現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)與控制權(quán)的分離，使得公司出現(xiàn)多層級的委托代理關(guān)系。在公司經(jīng)營過程中，委托人由于時間與空間關(guān)系無法對企業(yè)親自實施經(jīng)營管理，而作為代理人又始終存在著機會主義傾向。委托人與代理人之間的信息不對稱是委托代理關(guān)系產(chǎn)生問題的矛盾根源，公司治理也由此而產(chǎn)生。公司治理就是對企業(yè)委托代理關(guān)系的制衡機制，其規(guī)定了公司的各個相關(guān)利益主體（包括“三會一層”，即股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層）的責(zé)任和權(quán)利，而且對各管理層行使權(quán)利所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序做出了具體規(guī)定，以保證實現(xiàn)股東利益的最大化。

　　要建立公司治理結(jié)構(gòu)并有效發(fā)揮作用，需要解決以下兩個方面的問題：公司治理結(jié)構(gòu)的各層管理者之間存在信息不對稱的問題；代理人的道德風(fēng)險問題。

　?。ǘ┕局卫韺?nèi)部審計職能的要求

　　公司治理的特征要求企業(yè)內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能發(fā)生一定的改變。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理要求下，首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要求強化董事會的職能，需要信息在內(nèi)部傳遞過程中的風(fēng)險得到適當(dāng)?shù)目刂?，董事會要運用內(nèi)部審計對經(jīng)營層的管理進行專業(yè)的監(jiān)督。其次，內(nèi)部審計要成為企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督的重要手段，通過各種審計手段控制企業(yè)風(fēng)險，提升企業(yè)價值，實現(xiàn)公司管理和公司治理的優(yōu)化。再次，內(nèi)部審計的主要職能要從查錯防弊向為管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計必須不斷發(fā)展創(chuàng)新，為企業(yè)管理提供更好的服務(wù)。

　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用及發(fā)展需求

　　由于公司治理結(jié)構(gòu)不健全或未能有效發(fā)揮作用產(chǎn)生財務(wù)問題，使內(nèi)部審計的作用越來越受到企業(yè)重視。內(nèi)部審計無疑能對公司治理產(chǎn)生積極影響，包括報告質(zhì)量、公司業(yè)績等方面，內(nèi)部審計對完善公司治理機制有著重要意義。在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計相比于其他部門具有業(yè)務(wù)熟悉優(yōu)勢，能覆蓋公司整體業(yè)務(wù)，在發(fā)揮自身監(jiān)督檢查職能的基礎(chǔ)上，能更有效地幫助企業(yè)科學(xué)決策，提高績效水平；同時，內(nèi)部審計能幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險，對企業(yè)的風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，促使公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的發(fā)展必將有效推動公司治理結(jié)構(gòu)的改革和完善，促進公司治理結(jié)構(gòu)有效發(fā)揮作用。內(nèi)部審計為公司治理所需要解決的信息不對稱問題提供了一個信息反饋系統(tǒng)，內(nèi)部審計范圍的擴大和職能的改變將堅定內(nèi)部審計在公司治理中的重要地位，內(nèi)部審計技術(shù)的進步和審計資源投入的增加將會使審計結(jié)果更加可信。由此可見，內(nèi)部審計對公司治理的作用非常重要。

　　內(nèi)部審計的產(chǎn)生是公司所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系的產(chǎn)物，其發(fā)展也會隨著公司治理的需求而發(fā)生變化。國際內(nèi)部審計的發(fā)展正在呈現(xiàn)以下趨勢：重新介入內(nèi)部控制；推動更有效的公司治理。隨著公司治理需求的不斷發(fā)展變化，未來我國內(nèi)部審計的發(fā)展將會呈現(xiàn)多個分支，按照所有者的需求，內(nèi)部審計將劃分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計、社會責(zé)任審計，以及確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)等多個方面和領(lǐng)域。

　　三、內(nèi)部審計與公司治理的互動與發(fā)展趨勢

　　內(nèi)部審計的發(fā)展要以滿足公司治理要求為前提。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離、均衡的運作機制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。為了滿足公司治理的需求，目前我國企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式應(yīng)是在董事會下設(shè)置審計委員會，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。這是最適應(yīng)當(dāng)前公司治理的最科學(xué)與有效的模式。

　　內(nèi)部審計需作為公司治理架構(gòu)的組成部分。內(nèi)部審計獨立性的高低是判斷公司治理狀況的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計已經(jīng)成為良好公司治理的一個重要組成部分，在獨立性原則前提下，只有確立內(nèi)部審計作為公司治理架構(gòu)的一部分，才能夠更好發(fā)揮公司治理的有效性，提高“三會一層”的執(zhí)行力，實現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)。審計委員會機構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)中董事會設(shè)立的委員會之一，是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，雖然在董事會決策前作為審議機構(gòu)為董事會決策提供參考，但與董事會一樣，應(yīng)代表股東利益，對股東大會負(fù)責(zé)，同時對內(nèi)部審計實施直接專業(yè)有效的領(lǐng)導(dǎo)，從而降低企業(yè)治理成本，實現(xiàn)股東利益最大化。

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