以往，建設(shè)項目審計大多為事后審計，這雖然也能發(fā)揮監(jiān)督作用，但由于“秋后算賬”的滯后性和間接性，使其威懾力打了折扣。秋后算賬并不是審計的目的，及時解決問題才是關(guān)鍵。即便查出了問題、懲辦了有關(guān)責(zé)任人，但損失業(yè)已造成，再想追回或彌補(bǔ)都相當(dāng)困難。而跟蹤審計則不同，項目建設(shè)全過程參與、全過程跟蹤，能夠更好地解決問題，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。跟蹤審計已在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建工作中初露鋒芒，發(fā)揮了巨大的作用。在抗震救災(zāi)階段，各級審計機(jī)關(guān)對抗震救災(zāi)資金和物資開展了跟蹤審計，有效地保障了救災(zāi)款物的合理合規(guī)、公開透明使用?，F(xiàn)在，由抗震救災(zāi)階段轉(zhuǎn)入了災(zāi)后全面恢復(fù)重建階段，審計繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。

　　審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中要求審計機(jī)關(guān)積極探索跟蹤審計方式，要對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。近來，跟蹤審計作為審計部門加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，已廣泛開展。審計署陸續(xù)對汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、北京奧運(yùn)場館、西氣東輸二線等建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計，地方各級審計機(jī)關(guān)也積極對本轄區(qū)內(nèi)的建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計。

　　建設(shè)項目有投資大、周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點(diǎn)，如何把握審計重點(diǎn)則是跟蹤審計的關(guān)鍵點(diǎn)，也是難點(diǎn)。以下分三種情況對建設(shè)項目跟蹤審計的重點(diǎn)把握提出粗淺的看法：

　　一、重大突發(fā)性項目

　　災(zāi)后恢復(fù)重建屬重大突發(fā)性建設(shè)項目，災(zāi)后重建不僅關(guān)系到災(zāi)區(qū)人民千家萬戶的切身利益，社會各界高度重視和關(guān)注，而且社會敏感度極高。再則，時間非常緊迫。災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計工作量很大、項目很多，而且非常分散，可以說是千頭萬緒。很多項目直接關(guān)系到老百姓的居所問題和生產(chǎn)、生活問題，時間不等人。這類建設(shè)項目的跟蹤審計對審計重點(diǎn)的把握提出了很高的要求，只有把握住重點(diǎn)，才能抓住主要問題，才能保障恢復(fù)重建。

　　首先要定目標(biāo)。災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計的目標(biāo)就是：促進(jìn)災(zāi)后恢復(fù)重建的順利進(jìn)行，保障災(zāi)后恢復(fù)重建不出重大問題。也就是說通過審計，發(fā)現(xiàn)和處理一些制度障礙和管理不規(guī)范等問題，促進(jìn)其很快得到解決，推動災(zāi)后重建工作的順利進(jìn)行。制度障礙問題，比如：援建資金撥付遲緩影響工程建設(shè)順利進(jìn)行，工程建設(shè)項目缺乏有力的項目管理制度等，審計應(yīng)該提出來促進(jìn)整改，避免由于制度障礙導(dǎo)致的重大問題；重大問題，比如：重大的違法違規(guī)問題、重大的損失浪費(fèi)問題，重大的資源破壞問題，重大的質(zhì)量事故問題，重大的耕地破壞、毀損、非法占用，甚至倒賣等問題，這些問題應(yīng)該及時得到解決、查處、糾正和整改。

　　然后再抓重點(diǎn)。第一是重點(diǎn)領(lǐng)域。首要的是民生工程，其次是重要的、涉及到民眾切身利益的公共設(shè)施。比如說學(xué)校、醫(yī)院、橋梁；第二是重點(diǎn)內(nèi)容。一是總體規(guī)劃和災(zāi)后恢復(fù)重建的相關(guān)政策貫徹落實(shí)情況以及貫徹落實(shí)中出現(xiàn)的新情況、新問題；二是災(zāi)后恢復(fù)重建資金分配、管理和使用情況；三是災(zāi)后恢復(fù)重建工程項目質(zhì)量管理狀況；四是災(zāi)后恢復(fù)重建過程中生態(tài)環(huán)境保護(hù)、資源利用狀況；五是災(zāi)后恢復(fù)重建中，土地特別是耕地的保護(hù)利用情況；第三是重點(diǎn)項目。有些項目是民生工程，資金量也很大，就要抓住不放；有些項目雖然不直接關(guān)系民生，但投資量大，也一定要抓?。挥行╉椖渴巧鐣叨汝P(guān)注的，同樣一定要抓住。

　　總之，我們在災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計中要定好目標(biāo)，切實(shí)做到全面跟蹤，抓住重點(diǎn)。

　　二、特大型投資項目

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)項目的規(guī)模越來越大。其中特大型建設(shè)項目已成為領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、百姓關(guān)注的重點(diǎn)，各級領(lǐng)導(dǎo)要求審計機(jī)關(guān)能事前加入，全程跟蹤，及時提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。如北京奧運(yùn)場館、西氣東輸二線等特大型投資項目，投資額巨大，項目信息處理工作量龐大，工程建設(shè)的社會影響深遠(yuǎn)，搞好跟蹤審計的重要性不言而喻。

　　對于此類特大型建設(shè)項目的跟蹤審計，不可能做到面面俱細(xì)，而把握好重點(diǎn)可以事半功倍。如：重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項目規(guī)劃、計劃和國家有關(guān)政策落實(shí)情況，建設(shè)資金使用、建設(shè)項目管理和工程質(zhì)量情況等。下面舉例說明特大型建設(shè)項目審計跟蹤的重點(diǎn)把握：

　　北京奧運(yùn)場館建設(shè)跟蹤審計。首先要確定審計目標(biāo)：奧運(yùn)場館建設(shè)跟蹤審計的總體指導(dǎo)思想是“服務(wù)奧運(yùn)、保障奧運(yùn)”，審計的目標(biāo)是立足于幫助被審計單位加強(qiáng)內(nèi)控、規(guī)范管理、理順關(guān)系，提高資金使用效益，樹立國家形象。在此基礎(chǔ)上再把握好審計重點(diǎn)，如：通過對奧運(yùn)比賽場館及相關(guān)設(shè)施建設(shè)情況的審計或?qū)徲嬚{(diào)查，促進(jìn)項目管理部門和建設(shè)單位切實(shí)履行職責(zé)，加強(qiáng)管理，按時、節(jié)儉、優(yōu)質(zhì)完成場館建設(shè)任務(wù)；及時向奧組委和有關(guān)部門通報情況，反映問題，提出建議，促進(jìn)建立高效的奧運(yùn)組織管理系統(tǒng)，保障奧運(yùn)各項籌備工作順利進(jìn)行等。

　　西氣東輸二線工程跟蹤審計。跟蹤審計緊緊圍繞溫家寶總理提出的“要精心設(shè)計，進(jìn)行施工，確保工程質(zhì)量；依托管網(wǎng)建設(shè)，加快技術(shù)創(chuàng)新，提高技術(shù)裝備國產(chǎn)化水平；加強(qiáng)科學(xué)管理，節(jié)約集約用地，保護(hù)生態(tài)環(huán)境”要求，看工程建設(shè)是否嚴(yán)格落實(shí)了總理的指示，哪些做到了哪些沒有做到，最終做出客觀評價。重點(diǎn)關(guān)注資金的籌集、管理及使用情況，工程建設(shè)質(zhì)量及建設(shè)管理水平，項目建成后的經(jīng)濟(jì)效益及拉動內(nèi)需情況，對生態(tài)環(huán)境的影響等。

　　三、一般建設(shè)項目

　　這里談到的一般建設(shè)項目指災(zāi)后重建項目、特大型投資項目之外，由地方各級政府、各種企業(yè)自行投資，建設(shè)規(guī)模、工程投資較小的項目，如：機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位修建的辦公樓，城市道路、橋梁等。該類型的建設(shè)項目不像前面提到的災(zāi)后重建項目、特大型投資項目投資巨大，影響面廣，做好跟蹤審計相對容易一些，可以做的更細(xì)一些，在跟蹤審計的重點(diǎn)把握上也可以考慮得更全面一些，甚至有的項目可以搞全過程跟蹤審計，從項目前期工作到竣工決算都可以牢牢掌握。

　　在審計重點(diǎn)的把握上：一是要合理確定跟蹤審計計劃。毫無疑問，跟蹤審計項目實(shí)施的計劃控制應(yīng)貫穿審計全過程，在人力安排、時間安排上應(yīng)制定好計劃。二是選擇初步設(shè)計階段作為切入點(diǎn)。初步設(shè)計概算是控制建設(shè)項目總造價的總括性文件，一個準(zhǔn)確、合理的概算不僅僅可以保證建設(shè)項目的正常實(shí)施，保證工程質(zhì)量，還可以最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。三是對招標(biāo)投標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。通過審核招標(biāo)文件，特別是對標(biāo)底的審核，有利于降低工程造價。加強(qiáng)對合同的審核，有利于防止工程竣工結(jié)算扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。通過對招標(biāo)活動的監(jiān)督，對規(guī)范建筑市場行為、完善工程建設(shè)管理體制、從源頭上防止腐敗行為有著重要作用。四是對施工過程的監(jiān)控。應(yīng)該注意對隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的合理性、真實(shí)性進(jìn)行查看，防止虛增工程量、亂簽證、假簽證等問題導(dǎo)致工程造價不真實(shí)。五是關(guān)注工程價款結(jié)算。必須對工程價款結(jié)算中工程量真實(shí)性、單價套用的準(zhǔn)確性、采用材料價格與市場價格的一致性、各種措施費(fèi)用的合理性，對照招標(biāo)文件和合同進(jìn)行細(xì)致審計。六是做好竣工決算審計。項目竣工決算應(yīng)包括從籌劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際費(fèi)用，一般由竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析四個部分組成。審計人員對竣工決算的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計，有利于確定建設(shè)項目的真實(shí)造價、確定固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　這種全過程的跟蹤審計，無疑對控制工程投資有很大作用，但審計應(yīng)注意防患審計的風(fēng)險，在審計重點(diǎn)的把握上要詳盡考慮。一是審計不能參與建設(shè)過程中的項目管理。在跟蹤審計模式下，審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場，提出審計建議，促進(jìn)被審計單位糾正和改進(jìn)工作。但是很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項目管理，會與被審計單位之間形成利益沖突，審計風(fēng)險加大。二是審計機(jī)關(guān)力量難以滿足全過程跟蹤審計的要求。跟蹤審計對建設(shè)項目全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性要求。然而，審計機(jī)關(guān)（特別是基層審計機(jī)關(guān)）審計力量十分有限，面對如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然增大。能否合理配置審計資源，提升審計效率，是降低審計風(fēng)險的重要因素。

　　對項目建設(shè)的跟蹤審計，是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。審計過程中，采取“全面審計、突出重點(diǎn)”的方針，突出不同時期、不同環(huán)境下建設(shè)項目跟蹤審計的重點(diǎn)，把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)項目審計質(zhì)量的提高和建設(shè)項目跟蹤審計的發(fā)展。（審計署駐廣州特派辦）