摘要：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。本文分析了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，探討了當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作中存在的問題與不足，并提出了一些相應(yīng)的措施和建議。

　　 關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；優(yōu)點(diǎn)；問題與不足；措施建議

　　跟蹤審計(jì)通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程或重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在推動(dòng)提高投資效益，發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能等方面起到了積極作用。下面，我就粗淺地談?wù)勛约簩?duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一些認(rèn)識(shí)，與大家共同學(xué)習(xí)。

　　一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡稱，就是將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。

　　這種審計(jì)模式是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要領(lǐng)域，是以效益為目的的審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。

　　（二）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的目的

　　開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了及時(shí)堵塞漏洞，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)警作用，防止和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證建設(shè)項(xiàng)目高效、優(yōu)質(zhì)、有序地進(jìn)行。

　　（三）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的作用

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以增加預(yù)防環(huán)節(jié)，有利于形成完整的監(jiān)督體系，有效解決了傳統(tǒng)事后審計(jì)存在的諸多弊端，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效用低等問題，它在優(yōu)化投資決策，提高投資效益，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的投資管理中發(fā)揮了重要作用。

　　二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

　　建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過程地成本控制，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過程的控制和問題的預(yù)防，與傳統(tǒng)事后靜態(tài)審計(jì)相比，具有明顯的優(yōu)勢。

　?。ㄒ唬└玫匕l(fā)揮審計(jì)的作用

　　事后審計(jì)是在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，無法更改，審計(jì)人員只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題以及建設(shè)過程中的損失浪費(fèi)大多已難以改變和挽回，審計(jì)發(fā)揮的作用受到了限制。而實(shí)行跟蹤審計(jì)，有利于審計(jì)人員從投資決策開始就參與建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)揭露工程建設(shè)過程中的浪費(fèi)、違規(guī)行為，有利于防患于未然，有利于發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

　　（二）有利于從源頭上防止腐敗，促進(jìn)建設(shè)工程陽光操作

　　多年來，審計(jì)機(jī)關(guān)開展的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)在揭露違法犯罪問題上取得了一定成效。但事后審計(jì)模式所引起的事中監(jiān)督缺位狀況也一定程度上成為部分違法犯罪分子產(chǎn)生僥幸心理的誘因，“房子建起來了，干部倒下去了”的現(xiàn)象依然不少。而在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)提前介入建設(shè)過程，必將形成對(duì)權(quán)力的制衡機(jī)制，筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線，使審計(jì)由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，成為從源頭上控制腐敗的有效機(jī)制。

　　（三）有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在事后審計(jì)中，審計(jì)的介入時(shí)間是在項(xiàng)目竣工以后，審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程，常常只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)，潛伏著較大的風(fēng)險(xiǎn)。在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠看到材料使用、物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程等，從而大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）有利于規(guī)范建筑市場秩序

　　近年來，在整頓和規(guī)范建筑市場秩序上雖取得了一定成績，但不規(guī)范的建筑市場并未從根本上得到改變。原因在于這種整頓、規(guī)范是建設(shè)系統(tǒng)內(nèi)部的自我革命，很難沖破既得利益的羈絆和尋租勢力的抵制。而選擇跟蹤審計(jì)模式，就使審計(jì)部門很自然地介入了建設(shè)過程，通過對(duì)基建物資采購、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，勢將形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善。

　　三、跟蹤審計(jì)工作當(dāng)前存在的問題與不足

　　近年來，我國通過開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)取得了良好的成效，但是，我們也應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，作為一項(xiàng)探索性的工作，跟蹤審計(jì)還存在著一些問題與不足，還有待進(jìn)一步地規(guī)范和完善。

　?。ㄒ唬徲?jì)力量及審計(jì)人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求。

　　1.國家建設(shè)項(xiàng)目不僅數(shù)量多、投入大、時(shí)間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部從事投資審計(jì)的人員有限，由于任務(wù)的需要和人員的限制，有的投資審計(jì)人員一個(gè)人要同時(shí)承擔(dān)好幾個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的主審任務(wù)，審計(jì)人員的數(shù)量難以達(dá)到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行控制的目的，審計(jì)人員疲于應(yīng)付，跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計(jì)的效果。

　　2.由于跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程的造價(jià)控制，相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)來說，涉及的建設(shè)項(xiàng)目資金管理鏈條更長、內(nèi)容更多、范圍更廣，審計(jì)人員需要的知識(shí)范圍更寬。而現(xiàn)有建設(shè)工程審計(jì)人員幾乎都是造價(jià)審核類的工程師，施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，專業(yè)知識(shí)有限，知識(shí)范圍不夠?qū)挘茈y在建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段、施工階段提出有影響力的意見，因此，審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)有待加強(qiáng)。

　?。ǘ└檶徲?jì)基本上沒有覆蓋到建設(shè)項(xiàng)目的全過程

　　雖然跟蹤審計(jì)貫穿建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)。但在目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計(jì)，對(duì)前期的相關(guān)階段關(guān)注較少，而且越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，這種審計(jì)監(jiān)督上的缺位現(xiàn)象越明顯。這樣在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，便無法得到有效的控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

　?。ㄈ└檶徲?jì)的角色定位容易出現(xiàn)偏離

　　跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時(shí)，跟蹤審計(jì)這一審計(jì)模式又因?yàn)闀r(shí)間長、審計(jì)環(huán)節(jié)多、審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，導(dǎo)致在跟蹤審計(jì)中不是從第三方獨(dú)立的角度來實(shí)施審計(jì)，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計(jì)工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計(jì)監(jiān)督的意義。

　　（四）相關(guān)的規(guī)章制度未健立健全

　　目前雖然對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了大膽實(shí)踐，形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作思路，但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范。簡言之,開展跟蹤審計(jì)的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)等依然需要不斷的探索，跟蹤審計(jì)有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

　?。ㄎ澹┙ㄔO(shè)各方對(duì)跟蹤審計(jì)支持、配合力度不夠

　　跟蹤審計(jì)同時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實(shí)施了審計(jì)監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，有關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠一致，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解，認(rèn)為是對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時(shí)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

　?。?duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

　　在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，形成了一種帶普遍性的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的核減額及核減率來評(píng)價(jià)審計(jì)的績效，而在目前的跟蹤審計(jì)中，存在這種業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)觀的現(xiàn)象依然比較普遍。實(shí)際上，這種觀點(diǎn)只適用于不同人員對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，而不適用于對(duì)不同項(xiàng)目審計(jì)的評(píng)價(jià)，更不適用于對(duì)跟蹤審計(jì)效果的評(píng)價(jià)，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用。

　　四、搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議

　　針對(duì)當(dāng)前跟蹤審計(jì)工作中存在的問題與不足，建議落實(shí)好以下幾方面工作，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

　　（一）合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)政府年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

　　此外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以把跟蹤審計(jì)項(xiàng)目作為投資審計(jì)深化的一個(gè)點(diǎn)，通過跟蹤審計(jì)，全過程地了解和及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)或是已經(jīng)出現(xiàn)的問題，針對(duì)一些典型性的問題，延伸到其他建設(shè)項(xiàng)目中，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，進(jìn)而從宏觀層面提出建設(shè)性的意見和建議，起到以點(diǎn)帶面的作用。

　　（二）提高跟蹤審計(jì)方案的科學(xué)性與可行性

　　一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。

　　建設(shè)項(xiàng)目具有多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，沒有哪一套跟蹤審計(jì)方案能夠適合所有工程項(xiàng)目，為此我們一定要深入開展審前調(diào)查工作, 詳細(xì)了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，分析調(diào)查有關(guān)資料，根據(jù)不同項(xiàng)目具體情況，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，使其真正對(duì)審計(jì)工作起指導(dǎo)作用，而不只是流于形式。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源

　　由于跟蹤審計(jì)涉及到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié),極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性, 因此一定要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。

　　1.審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。

　　2.審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視人才的培養(yǎng)，可以通過“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”等多種方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，樹立“人才強(qiáng)審”的理念。

　　3.審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，通過聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)外部專家的方式來參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)專家工作質(zhì)量的約束，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督關(guān)口向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸

　　跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工階段為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，也注重對(duì)前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。因此建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)盡快從決策階段開始，從源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項(xiàng)關(guān)、設(shè)計(jì)關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

　　（五）合理定位審計(jì)角色，把握審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則

　　審計(jì)的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點(diǎn)放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計(jì)部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在跟蹤審計(jì)工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

　?。┐龠M(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

　　在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

　?。ㄆ撸┘訌?qiáng)溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計(jì)環(huán)境

　　跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計(jì)的環(huán)境。

　　一方面，要重視做好審計(jì)宣傳工作，使大家對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)、跟蹤審計(jì)程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個(gè)全面的了解，自覺接受審計(jì)。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強(qiáng)與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項(xiàng)目實(shí)施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

　?。ò耍└掠^念，正確評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成效

　　用核減率來評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的績效是沒有說服力的，實(shí)際的情況往往是：在審計(jì)工作不到位的地區(qū)，在事后審計(jì)的模式下，核減率一般也較高；而在審計(jì)工作威懾大的地區(qū)，在實(shí)施跟蹤審計(jì)的情況下，審計(jì)核減率一般也較低，實(shí)際上后者才真正反映出了審計(jì)的成效。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)更新觀念，樹立科學(xué)、正確的審計(jì)績效評(píng)價(jià)觀，對(duì)跟蹤審計(jì)的效果做出科學(xué)、正確的評(píng)價(jià)，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用。

　　（九）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

　　工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問題當(dāng)作審計(jì)系統(tǒng)廉政建設(shè)的重中之重，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，防止審計(jì)人員弄虛作假、以權(quán)謀私，努力打造一支具有高尚職業(yè)道德的審計(jì)隊(duì)伍，樹立良好的審計(jì)形象。

　?。ㄊ┳ズ脦讉€(gè)重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)的跟蹤審計(jì)

　　1.前期決策階段---這一階段應(yīng)把審計(jì)置于決策咨詢的位置,將重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上：可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

　　2.設(shè)計(jì)階段---在項(xiàng)目做出投資決策后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)工作的目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求；是否進(jìn)行了設(shè)計(jì)招標(biāo)和設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化。

　　3.招投標(biāo)階段---審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會(huì)；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。

　　4.隱蔽工程---工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗(yàn)收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象。

　　5.設(shè)備、材料價(jià)格的確定---設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)采購程序的合規(guī)性、定價(jià)的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價(jià)，則跟蹤審計(jì)主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計(jì)結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，則要對(duì)進(jìn)場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號(hào)等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，要對(duì)市場進(jìn)行必要地詢價(jià)。

　　6.工程變更和簽證的審核---要嚴(yán)格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導(dǎo)致工程造價(jià)不真實(shí)。

　　五、跟蹤審計(jì)可以進(jìn)一步嘗試、探索的方向

　?。ㄒ唬┯羞x擇地進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)

　　建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)，有利于總結(jié)投資成功的經(jīng)驗(yàn)；有利于分析決策失誤或偏離預(yù)期目標(biāo)的原因，明確有關(guān)責(zé)任；有利于尋求補(bǔ)救措施，為今后項(xiàng)目建設(shè)提供借鑒。

　　從目前的實(shí)踐情況來看，考慮到跟蹤審計(jì)的成本效益、社會(huì)需求、審計(jì)技能、實(shí)際效果、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)，投資效果性審計(jì)甚少。隨著對(duì)跟蹤審計(jì)工作探索的不斷深入；隨著跟蹤審計(jì)的不斷規(guī)范、完善；隨著方方面面的條件趨于成熟，我們可以根據(jù)實(shí)際需要，逐步加大對(duì)建設(shè)項(xiàng)目效果性審計(jì)的嘗試力度。

　　（二）關(guān)注對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期成本的控制

　　長期以來，在投資建設(shè)項(xiàng)目時(shí)我們常常僅注重如何降低建設(shè)期成本，然而大量事實(shí)表明，建設(shè)項(xiàng)目的未來成本（包括運(yùn)行費(fèi)、維修費(fèi)和報(bào)廢處置費(fèi)等）有時(shí)超過建設(shè)成本。因此，今后我們?cè)诟檶徲?jì)時(shí)，應(yīng)該樹立全壽命周期成本控制觀念，既注重控制建設(shè)成本,也重視未來成本, 使投入的資金達(dá)到最佳使用效果，實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期成本最優(yōu)。

　　六、結(jié)束語

　　建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為社會(huì)的改革發(fā)展服務(wù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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