近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外諸多財(cái)務(wù)丑聞凸顯公司治理與內(nèi)部控制的重要性，而內(nèi)部審計(jì)是公司治理與內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。本調(diào)查由中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站發(fā)起并組織進(jìn)行，調(diào)查結(jié)果是對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的一個(gè)描繪。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀

　　內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題是目前中國(guó)學(xué)界與實(shí)務(wù)界探討最多的話(huà)題之一。在一定程度上講，內(nèi)部審計(jì)的其他問(wèn)題，諸如內(nèi)審的作用、內(nèi)審人員素質(zhì)的提高、內(nèi)審工作水平等等，都是由內(nèi)審獨(dú)立性問(wèn)題派生而來(lái)。俗話(huà)說(shuō)，不在其位，不謀其政。位置安放對(duì)了，獨(dú)立性自然就強(qiáng)，內(nèi)審的作用也就能夠得以充分發(fā)揮。位置問(wèn)題，就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理體制的問(wèn)題，也就是內(nèi)部審計(jì)模式問(wèn)題，它是內(nèi)審獨(dú)立性的保證。

　　健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。

　　獨(dú)立性問(wèn)題就是內(nèi)部審計(jì)模式問(wèn)題。

　　(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性正在逐漸增強(qiáng)

　　根據(jù)本次調(diào)查，目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸口管理情況是

　　由董事會(huì)(或下設(shè)審計(jì)委員會(huì))管理的占46％

　　由財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì)計(jì)師)領(lǐng)導(dǎo)的占25％；

　　由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理的占21％，

　　由財(cái)務(wù)經(jīng)理管理的占8％。

　　同時(shí)，有一些單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是雙重領(lǐng)導(dǎo)，其中，由董事會(huì)與總經(jīng)理或副總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的較多；還有個(gè)別單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由黨委書(shū)記、監(jiān)事會(huì)、投資管理部、總審計(jì)師(總稽核師)等分管。

　　對(duì)比上世紀(jì)末一項(xiàng)針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)審情況的調(diào)查(曹志勇，1996)：當(dāng)時(shí)顯示，在67家被調(diào)查的有明確內(nèi)審模式的企業(yè)中，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的是7家，僅占10％，而今天，由董事會(huì)(或下設(shè)審計(jì)委員會(huì))管理的已占到樣本總數(shù)的46％。近10年來(lái)前后數(shù)據(jù)的對(duì)比顯示：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性正在逐步增強(qiáng)。

　　(二)國(guó)有企業(yè)偏好紀(jì)檢監(jiān)察模式

　　以企業(yè)的所有制形式為標(biāo)準(zhǔn)比較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制，其差異如下圖

　　上圖顯示，在國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)與外資企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由財(cái)務(wù)經(jīng)理與財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì)計(jì)師)管理的比重大致相當(dāng)，而對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比重大大高于民營(yíng)企業(yè)與外資企業(yè)，有超過(guò)五分之一的國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)管理。

　　(三)不同內(nèi)審組織模式下內(nèi)審人員的工作滿(mǎn)意度差異明顯

　　對(duì)比四種內(nèi)部審計(jì)組織模式下內(nèi)部審計(jì)人員的工作滿(mǎn)意度，其差異非常明顯，具體如下圖：

　　通過(guò)上圖，我們能直觀(guān)地看到：在董事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)總監(jiān)(或總會(huì))與財(cái)務(wù)經(jīng)理四種內(nèi)審模式中，內(nèi)審工作滿(mǎn)意人數(shù)比重依次降低，不滿(mǎn)意人數(shù)比重依次提高，相關(guān)性極其明顯。換句話(huà)說(shuō)，內(nèi)審獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)審人員對(duì)工作的滿(mǎn)意度越高。

　　(四)組織規(guī)模越大，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員越多

　　按照我們的假設(shè)：審計(jì)機(jī)構(gòu)人數(shù)應(yīng)與組織規(guī)模相關(guān)。本次調(diào)查印證了我們的假設(shè)。下圖反映了這種審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模(人數(shù))與組織規(guī)模(資產(chǎn)總額)的相關(guān)性。其中，較大規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多存在于大規(guī)模的組織中。

　　進(jìn)一步地，我們計(jì)算了不同資產(chǎn)規(guī)模組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員平均數(shù)的情況，有效樣本中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)平均人數(shù)為5．66人，隨著資產(chǎn)總額從5000萬(wàn)元以下到20億元以上這種由小到大的順序，內(nèi)審機(jī)構(gòu)平均人數(shù)依次為3．09人、3．5人、4．04人、4．49人、5．01人與9．27人。可見(jiàn)，組織規(guī)模越大，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人數(shù)越多。圖示如下：

　　(五)組織規(guī)模越大，內(nèi)部審計(jì)層次越高

　　近期對(duì)制造行業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)模式的研究表明規(guī)模大的公司偏好實(shí)行董事會(huì)等模式，而規(guī)模較小的公司則往往選擇財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式，即公司規(guī)模越大，內(nèi)部審計(jì)的層次越高。(程新生張宜，2005)而本次調(diào)查也印證了這樣的觀(guān)點(diǎn)，“公司規(guī)模越大，內(nèi)部審計(jì)的層次越高”的結(jié)論不僅存在于制造業(yè)上市公司，也普遍存在于其他行業(yè)。

　　下圖顯示，隨著企業(yè)規(guī)模的變小，采用董事會(huì)模式的比例也漸小，而采用財(cái)務(wù)經(jīng)理模式的比例是漸增的。

　　內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

　　(一)內(nèi)審工作內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主

　　調(diào)查顯示，內(nèi)審工作目前仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。作為內(nèi)審工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的被選率超過(guò)80％，內(nèi)部控制審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的被選率皆為60％以上，接下來(lái)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、基建工程審計(jì)、舞弊審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，最后是信息系統(tǒng)審計(jì)。 

　　(二)內(nèi)審職業(yè)滿(mǎn)意度不高

　　調(diào)查顯示：內(nèi)審人員對(duì)目前內(nèi)審工作的滿(mǎn)意度綜合評(píng)分情況是：

　　不好不壞的占42％，

　　不滿(mǎn)意(含非常不滿(mǎn)意)的占35％，

　　滿(mǎn)意(含很滿(mǎn)意)的占19％，

　　不好評(píng)價(jià)的占4％。

　　滿(mǎn)意度平均分是2．76，低于不好不壞分的3分。

　　對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不滿(mǎn)意的原因有多種，根據(jù)調(diào)查，不滿(mǎn)意的情況如下圖：

　　此外，還有個(gè)別內(nèi)審人員提到了其他一些不滿(mǎn)意的方面，如培訓(xùn)不足、常出差、單位領(lǐng)導(dǎo)打壓等等。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的棘手問(wèn)題

　　調(diào)查顯示，內(nèi)部審計(jì)工作中存在的棘手問(wèn)題多種多樣，具體見(jiàn)下圖：

　　(四)內(nèi)部審計(jì)信息化：任重道遠(yuǎn)

　　雖然說(shuō)信息化的呼聲很高，但實(shí)際調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，只有19．82％的受訪(fǎng)者在內(nèi)部審計(jì)工作中使用了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。這與我國(guó)目前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀有關(guān)。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展晚，內(nèi)審人員素質(zhì)還在逐步提高，組織領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度尚不理想，這些也導(dǎo)致對(duì)內(nèi)審軟件需求的不足，導(dǎo)致內(nèi)審軟件水平的提高缺乏內(nèi)在的動(dòng)力。目前我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展還處于初級(jí)階段，還沒(méi)有一套功能完備的通用審計(jì)軟件，而僅限于對(duì)某一特定審計(jì)項(xiàng)目或某一類(lèi)型的審計(jì)的需要。

　　(五)內(nèi)審人員急需多方面的職業(yè)培訓(xùn)

　　就內(nèi)審人員自身認(rèn)識(shí)而言，所需職業(yè)培訓(xùn)按占被調(diào)查人數(shù)比重排序依次如下圖：

　　一般而言，從內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平方面講，較為理想的知識(shí)結(jié)構(gòu)是精通企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息控制和人際關(guān)系溝通技巧等。上圖可見(jiàn)，所需培訓(xùn)的前五項(xiàng)分別是內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)。其實(shí)，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也就是內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面的欠缺。看來(lái)，目前內(nèi)審人員在企業(yè)管理學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與內(nèi)部控制三方面的知識(shí)欠缺。