[摘要] 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，審計風險已成為單位內(nèi)部審計一個無法回避的問題，內(nèi)部審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的審計風險。我們要根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備階段、實施階段和結(jié)束階段選擇各種風險控制方式，規(guī)避內(nèi)部審計風險，將其控制在最低程度。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 風險控制

　　內(nèi)部審計風險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動事項的會計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內(nèi)部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當審計意見的可能性。

　　一、內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生及其特點

　　現(xiàn)代審計是以“風險導向?qū)徲?rdquo;為特征的。審計風險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內(nèi)部審計風險包括審計職業(yè)風險和審計工作風險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟責任履行情況監(jiān)督與評價作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，就由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的存在，內(nèi)部審計風險也就成為必然。

　　與外部審計相比，內(nèi)部審計風險具有自身的特點。

　　1.內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益具有與企業(yè)相一致的目標。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計風險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風險具有一致性。

　　2.內(nèi)部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定的審計項目。而內(nèi)部審計根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會產(chǎn)生審計風險。

　　3.內(nèi)部審計對審計項目不具有選擇性。社會審計在接受委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計的風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計只有通過不斷提高審計質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計風險，而不能拒絕審計。

　　內(nèi)部審計與外部審計相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內(nèi)部審計根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們在審計中能抓住重點，切準要害，因而針對性強。內(nèi)部審計以其獨有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計工作，為企業(yè)管理高層服務，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展服務，在這方面，外部審計是無法替代的。

　　二、內(nèi)部審計風險的控制

　　1.加大對審計計劃的控制。內(nèi)部審計機構(gòu)應當制定年度審計工作計劃，并報送本單位負責人批準后執(zhí)行。編制年度審計工作時，應注重計劃的可行性，要留有余地，合理安排，對暫時無力承擔的審計項目，在安排計劃時要量力而行，防止出現(xiàn)審計風險。

　　2.加強對審計作業(yè)的控制。必須制定全面、科學、合理的審計工作方案，對被審計單位的情況進行了解,對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務管理及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進行分析,對審計風險進行評估。內(nèi)部審計是根據(jù)領(lǐng)導批準的審計工作計劃,無選擇地按計劃進行審計。為加強內(nèi)部管理,特別是對下屬公司的管理,往往將審計風險大的單位作為審計重點,以期通過審計促進其改進管理,提高管理水平。因此,內(nèi)部審計人員在評估審計風險基礎上,對產(chǎn)生審計風險可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計力量，審計時間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計風險。

　　3.加強對審計取證的控制。審計過程中的大量工作是獲取審計證據(jù)，用以證實或否定被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，為形成審計意見提供依據(jù)。所以，高質(zhì)量的審計證據(jù)可以避免或減輕審計風險責任。審計證據(jù)的收集可以從實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等方面入手。審計證據(jù)的質(zhì)量應注意其充分性和適當性。充分性要求審計人員形成的審計意見要有足夠的審計證據(jù)來支持，但并非是數(shù)量越多越好。對于審計風險大的項目（如內(nèi)控薄弱、業(yè)務復雜的項目）、重要的項目（如離任責任審計、預算執(zhí)行審計）、審計過程中發(fā)現(xiàn)有重大違紀問題的項目等，需要的審計證據(jù)數(shù)量就應多些；一般審計項目，可以所需的最低數(shù)量為限。適當性要求審計證據(jù)應與審計意見相關(guān)聯(lián)，能如實反映客觀事實，注意分清真?zhèn)?，排除偽證。

　　4.加強對審計報告的控制。審計報告是審計工作的總結(jié)，編寫審計報告是審計工作的重要內(nèi)容之一。審計報告必須以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，審計報告中所列的一切內(nèi)容，都要有相關(guān)的底稿；審計報告對被審計單位的經(jīng)濟事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策，評價要準確適度，不得掩飾或夸張，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的事項不得評價；審計報告提出的處理意見要公正、恰當、實事求是，定性要準確；審計報告文字要簡練、措詞要嚴密，數(shù)字要準確，切忌含糊其詞、似是而非。內(nèi)部審計機構(gòu)應建立審計報告的分層次內(nèi)部復核制度，先由內(nèi)部審計部門負責人對審計組長提出的審計報告的質(zhì)量進行全面審核，重點在政策、事實、定性、數(shù)據(jù)、文字等方面把關(guān)，然后，將審計報告送主管領(lǐng)導審定，以此來防范審計風險。