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企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定

來源: 黃瓊 編輯: 2009/03/11 10:28:19  字體:

  【摘要】內(nèi)部審計的供給——企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵決定了內(nèi)部審計應(yīng)具有的職能,內(nèi)部審計的需求——現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理也對內(nèi)部審計應(yīng)提供的職能提出了要求,由兩者的“交集”得出了企業(yè)內(nèi)部審計的職能是檢查、評價和咨詢。三個職能共同構(gòu)成一個辨證統(tǒng)一體,其中檢查和評價職能是基礎(chǔ),咨詢職能是升華,三者統(tǒng)一于增加企業(yè)價值,實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

  【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;職能;內(nèi)因;外因

  內(nèi)部審計職能是連接內(nèi)部審計理論與實務(wù)的橋梁,內(nèi)部審計實務(wù)工作的開展實際上就是內(nèi)部審計職能的實施過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,社會對內(nèi)部審計的需求,特別是內(nèi)部審計職能——如何更有效實施的需求日益加強,在這種狀況下,研究內(nèi)部審計職能既有很高的理論價值,又有很強的現(xiàn)實意義,不僅能豐富內(nèi)部審計理論體系,也會促進內(nèi)部審計實務(wù)的完善,內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。然而一直以來,理論界關(guān)于內(nèi)部審計職能的研究并不多,且其觀點主要集中于監(jiān)督職能、鑒證職能、管理職能和服務(wù)職能,但筆者認為上述職能對于內(nèi)部審計來說并不十分準(zhǔn)確。

  一、對于一些內(nèi)部審計職能觀點的思考

  (一)監(jiān)督職能

  “監(jiān)督”一詞在漢語大詞典中的解釋是“監(jiān)察和督促”。即監(jiān)督有兩層含義,不僅監(jiān)察,而且具有督促能力。而由于內(nèi)部審計在企業(yè)中并不具有要求機構(gòu)(或個人)執(zhí)行某項活動的強制權(quán)利,因此無法擔(dān)負起“督促”的職責(zé)。

 ?。ǘ╄b證職能

  這是獨立審計的重要職能,以獨立審計所具有的超然獨立性為前提,而內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)的管理當(dāng)局,所具有的獨立性是相對的,因此鑒證結(jié)果的公正性就要“大打折扣”,而且從企業(yè)內(nèi)部審計的實際工作內(nèi)容來看,幾乎不涉及鑒證業(yè)務(wù)。基于這兩點考慮,鑒證職能之于內(nèi)部審計亦很牽強。

 ?。ㄈ┕芾砺毮?

  內(nèi)部審計是企業(yè)管理活動的一部分,為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。“但為管理服務(wù)不等于管理,正如為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)而不等于領(lǐng)導(dǎo),檢驗為生產(chǎn)服務(wù)而不等于生產(chǎn)一樣”。而且,內(nèi)部審計是企業(yè)管理活動中“特殊的一部分,不同于一般的管理”,內(nèi)審人員不能像一般的管理人員一樣參與到直接的、具體的經(jīng)營管理活動中,而只是通過檢查、評價、咨詢等方法,從旁協(xié)助管理者解決問題,提高管理效率。因此,管理職能不能是內(nèi)部審計職能之一。

 ?。ㄋ模┓?wù)職能

  服務(wù)是一個寬泛、籠統(tǒng)的概念,廣義的講,企業(yè)內(nèi)的各項活動都從不同角度為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供著服務(wù)。蕭英達等也認為“服務(wù)是共性,不是內(nèi)部審計的特性。” 因此,服務(wù)應(yīng)是內(nèi)部審計職能的延伸。

  二、基于供給需求理論對內(nèi)部審計職能的分析

  迄今為止,內(nèi)部審計誕生已有百余年歷史,企業(yè)內(nèi)部審計的職能一直在不斷的變化,不斷的發(fā)展,不斷的豐富。那么,發(fā)展到今天的企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有哪些職能呢?本文認為,回答這個問題應(yīng)從兩個角度去考慮,一是企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵,;二是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。前者是決定內(nèi)部審計職能的內(nèi)在因素——內(nèi)因,解決了內(nèi)部審計能提供哪些職能的供給問題;后者是決定內(nèi)部審計職能的外在因素——外因,解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。當(dāng)兩者有效對接時,即供給與需求達到平衡時,兩者的交叉部分(交集)就是企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有的職能。

  (一)企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在決定因素的分析

  決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于,它并不同于一般的管理行為,行使計劃、組織、控制、決策等管理活動,而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工,代替管理當(dāng)局檢查、評價相應(yīng)的經(jīng)營管理活動,并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究表明,企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行檢查和評價,并在此基礎(chǔ)上以改進建議等方式提供咨詢服務(wù),目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值,以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標(biāo)。

  由此可見,企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動,所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應(yīng),查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成,提高效率和增加價值要依靠對相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價尋找其中的缺陷,提供建議等咨詢服務(wù)——即評價職能和咨詢職能來完成。

  (二)企業(yè)內(nèi)部審計職能外在決定因素的分析

  企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的客觀需求是內(nèi)部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類:第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計的需求;第二類是高級管理層對內(nèi)部審計的需求。

  1. 董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計職能的需求

  這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計開展有關(guān)工作,利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果來履行董事會和監(jiān)事會的職責(zé)。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制,難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位,豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源,就自然而然的充當(dāng)了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調(diào)的是,內(nèi)部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的具體工作者,它所執(zhí)行的是為董事會進行決策和監(jiān)事會進行監(jiān)督提供相關(guān)信息的基礎(chǔ)工作,并不能“替代”董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計完成以下工作:

 ?。?)檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項目標(biāo)的貫徹、執(zhí)行情況,包括戰(zhàn)略類型的選擇,戰(zhàn)略的具體實施,戰(zhàn)略目標(biāo)的實施結(jié)果,以及評價管理者的戰(zhàn)略管理能力;

  (2)檢查和評價管理者履行職責(zé)的合法合規(guī)性,包括對國家和行業(yè)的各項法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的遵循情況,以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況;

  (3)檢查企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財務(wù)報告的合法性、公允性,以及財務(wù)信息對外披露形式的恰當(dāng)性;

  (4)檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性,風(fēng)險管理過程的客觀性、合理性,發(fā)現(xiàn)并預(yù)防各種形式的錯誤和舞弊,并提出進一步改進的咨詢建議;

 ?。?)評價企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn),提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關(guān)信息,以供董事會對其作出業(yè)績考核;

 ?。?)根據(jù)需要提供專項的咨詢服務(wù)。

  從上述各項工作內(nèi)容可以看到,檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終,正是這些職能的實施,使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的需求得到了滿足。

  2. 高級管理層對內(nèi)部審計職能的需求

  這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實施管理控制,而通過內(nèi)部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責(zé)履行情況,并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性。現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的合理設(shè)計、有效實施、客觀評價和不斷完善,從某種意義上說,這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中,企業(yè)管理者將檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程,并將提供改進咨詢的任務(wù)分配給了內(nèi)部審計,這就是對內(nèi)部審計工作的需求。具體而言:

 ?。?)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的設(shè)計是否合理、健全,運行是否正常、有效,特別關(guān)注無故超越控制和風(fēng)險管理的事項,對存在的缺陷,提供完善和改進的咨詢服務(wù);

  (2)檢查和評價各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的遵循情況,并注重查錯防弊;

  (3)關(guān)注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性,為提高各部門和企業(yè)整體經(jīng)營活動的效果性和效率性“出謀劃策”;

 ?。?)按管理者的要求,提供一些臨時的、專項的咨詢服務(wù),如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。

  從這些具體活動可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能,而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。

  綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論:現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求表現(xiàn)在內(nèi)部審計的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。

  (三)企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定:檢查、評價和咨詢

  企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵的分析表明,內(nèi)部審計是一種檢查、評價和咨詢活動,具有檢查、評價和咨詢職能;同時,企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求分析揭示,內(nèi)部審計應(yīng)該提供檢查、評價和咨詢職能,以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能“不謀而合”。企業(yè)內(nèi)部審計的三個職能是一個有機整體,相互聯(lián)系,不可分割。檢查職能和評價職能是基礎(chǔ),是咨詢職能的前提;咨詢職能是升華,是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施,獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息,在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù),從而實現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。可見,為企業(yè)增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能基礎(chǔ)之上的,而檢查和評價活動的目的是為了咨詢服務(wù),即檢查、評價、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

  需說明的是,內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大,但內(nèi)部審計的能力不是無限的,而是有邊界的。內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立于具體經(jīng)營活動的機構(gòu),并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動,也不對這些經(jīng)營活動具有決策權(quán),亦不能強令機構(gòu)(人員)執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息,提供咨詢,由管理者自己決定具體的決策,這一點對于界定企業(yè)內(nèi)部審計的職能至關(guān)重要。

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責(zé)任編輯:小奇

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