【摘要】應收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，有其自身的特點，是內(nèi)部審計的一種新趨勢。本文闡述了應收賬款管理審計的內(nèi)涵及其意義；審計的內(nèi)容以及審計面臨的問題，并針對存在的問題提出了應對措施。

　　【關(guān)鍵詞】應收賬款；應收賬款管理；管理審計

　　據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%以上。應收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要環(huán)節(jié)，應收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。加強應收賬款的管理顯得非常重要。很多企業(yè)本來處于良好的盈利狀態(tài)，但是經(jīng)常出現(xiàn)有利潤無資金、或者賬面盈利狀況不錯卻出現(xiàn)資金短缺甚至出現(xiàn)財務危機。這些大多都是由于應收賬款管理不當所致。要使應收賬款管理不斷完善，發(fā)揮其應有的作用就需要一種外部力量監(jiān)督，而應收賬款管理審計正好是這種外部力量的承擔者。因此開展應收賬款管理審計是管理層的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

　　一、應收賬款管理審計的內(nèi)涵及其意義

　　（一）應收賬款管理審計的內(nèi)涵

　　應收賬款管理審計與應收賬款審計有著顯著區(qū)別。應收賬款審計屬于財務收支審計的范疇，起著檢查和監(jiān)督作用。而應收賬款管理審計屬于管理審計的范疇，是對企業(yè)應收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度以及應收賬款管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。

　?。ǘ召~款管理審計的意義

　　應收賬款管理審計可以通過評價企業(yè)應收賬款管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性改善管理。同時應收賬款管理審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應收賬款的產(chǎn)生、評價、回收、處置以及風險預警等方面存在的問題，有針對性地提出合理化措施和建議，以充分利用應收賬款的杠桿作用增加企業(yè)價值。

　　二、應收賬款管理審計的內(nèi)容

　　（一）信用政策效果好壞的審計

　　應收賬款可以看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利進行的投資。而投資本身要發(fā)生成本，這就需要在應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。信用政策包括：信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣。一個企業(yè)信用政策選擇的恰當與否直接影響應收賬款管理效果的好壞。

　　1. 信用期間的審核

　　可以通過計算當前信用期間下企業(yè)凈收益的增加額來評價信用期間的確定是否合理。延長信用期間會增加銷售額，增加收入，與此同時應收賬款費用和壞賬損失也會增加，會抵減收入。當收入項大于其抵減項時，有利潤產(chǎn)生，說明信用期間選擇合理，有利于增加企業(yè)收入，否則信用期間確定不合理。

　　2. 信用標準的審核

　　企業(yè)設(shè)定某一顧客的信用標準時，往往要先評價他賴賬的可能性，這通常是經(jīng)過5C系統(tǒng)來進行的。那么可以通過檢查公司客戶資信檔案以了解公司對客戶的調(diào)查了解是否充分全面；觀察公司管理人員的日常工作流程以了解他們是否嚴格按公司章程制度辦事；可以檢查公司人力資源的檔案以明確公司的人員配備是否合理。

　　3. 現(xiàn)金折扣政策的審核

　　現(xiàn)金折扣政策是企業(yè)對顧客在商品價格上所做的扣減。企業(yè)采用什么程度的折扣要與企業(yè)的信用期間結(jié)合考慮。那么如何評價現(xiàn)金折扣政策的優(yōu)劣呢？同樣的可以通過計算凈收益的方法來比較確定現(xiàn)金折扣率以檢查該公司當前的折扣政策是否合理。

　?。ǘ召~款監(jiān)控體系的審查

　　企業(yè)應收賬款監(jiān)控體系一般包括賒銷的發(fā)生、收賬、預期風險預警等環(huán)節(jié)。

　　通過檢查和觀察，確定企業(yè)管理層是否為企業(yè)制定了科學合理的業(yè)務流程，企業(yè)員工是否按流程履行工作。工商企業(yè)的一般銷售業(yè)務要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣的業(yè)務流程。那么針對這個流程，應收賬款管理審計的主要內(nèi)容應該是審查銷售管理部門是否嚴格按照信用部門的客戶信用資料來決定是否批準銷售；信用部門接到銷售單后是否經(jīng)過認真審核該客戶的資信情況來決定是否批準賒銷；財務部門是否將銷售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷售部門和信用部門以讓他們及時更新資料做出新的對策。通過對應收賬款發(fā)生到收回各環(huán)節(jié)管理狀況的審計擬讓企業(yè)達到這樣一種滿意狀態(tài)：即信用部門、銷售部門、財務部門及相關(guān)管理部門形成一種相互牽制相互促進的嚴密體系，提高應收賬款回收率促進銷售，增加企業(yè)價值。

　　三、 應收賬款管理審計存在的問題

　　（一）人員素質(zhì)相對低下

　　我國的內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全不完善，對內(nèi)部審計從業(yè)人員沒有嚴格規(guī)定其準入標準，甚至很大部分內(nèi)部審計人員沒有受過正式的審計業(yè)務培訓，不具有相關(guān)的專業(yè)理論體系。在某些單位內(nèi)審人員甚至是精簡機構(gòu)的淘汰“產(chǎn)品”，內(nèi)審隊伍專業(yè)人員比重比較低。

　　1. 審計人員對企業(yè)管理知識了解甚少

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不僅僅局限于對記載財務收支情況的資料進行簡單的檢查和核對，而是對會計資料的形成過程中牽涉的管理過程、法律制度環(huán)境等進行判斷，進而對經(jīng)濟活動的效益進行評價。而我們現(xiàn)有的審計人員很多是從財務部門精簡過來的，對經(jīng)濟管理方面的知識了解很少，這必定不符合現(xiàn)代內(nèi)部審計的需要。比如現(xiàn)有的審計人員在對應收賬款管理活動進行審計的時候他可能只會簡單的憑應收賬款平均回收天數(shù)衡量應收賬款管理效果的好壞，而忽視了分析應收賬款的組成中有未過期和已過期之分。

　　2. 審計人員缺少對法律適用能力、宏觀經(jīng)濟政策的分析能力

　　應收賬款管理審計主要是審計企業(yè)的應收賬款的管理活動使其能充分發(fā)揮潛力為企業(yè)謀求最大利益，是一種績效審計。那么我們的人員應該是不僅具備會計資料的分析和判定能力而且具備一定的分析和判定的敏感力的復合型專業(yè)人才。

　　3. 審計人員的道德素質(zhì)不高

　　審計是一項得罪人的事業(yè)，審計過程中必然要揭露查處一些違紀問題，遇到各種阻力和壓力。審計人員必須要有強烈的政治意識和政治責任感，敢于執(zhí)法，做國家資產(chǎn)和人民利益的忠誠衛(wèi)士。而介于現(xiàn)在審計隊伍的組成情況，既然是精簡機構(gòu)的“產(chǎn)品”，那么他們必定有些特定的關(guān)系群不利于開展工作，并且他們自己本身的素質(zhì)不是很高沒有過強的免疫力。這些對開展內(nèi)部審計也是很不利的一個方面。

　?。ǘ┤狈Κ毩⑿?

　　企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的作用和認識不夠全面導致內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不合理?，F(xiàn)在有很多企業(yè)設(shè)立了獨立專職的內(nèi)部審計機構(gòu),但只停留在形式上的獨立;有的企業(yè)沒有設(shè)立專職的內(nèi)部審計機構(gòu),而是將其并入財務部門或紀委監(jiān)察部門。更不要說設(shè)立專門的應收賬款管理審計部門了。諸如這樣的情況下，應收賬款管理審計并沒有超然的獨立性，不能充分發(fā)揮其作用，不能更好地為企業(yè)增值服務和改善經(jīng)營。

　　（三）職能定位不夠準確

　　按照現(xiàn)在內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求,應收賬款管理審計作為促進管理的有效手段，不僅要會發(fā)現(xiàn)問題,更要會有效地解決問題。傳統(tǒng)的應收賬款審計只審查企業(yè)應收賬款管理活動的合規(guī)性和合法性,顯然已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應收賬款管理審計的重點在于審計和評價應收賬款管理活動的經(jīng)濟性，效益性和效率性。即使設(shè)置了完善的應收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會發(fā)生逾期的應收賬款，這除了監(jiān)控體系指定的合理與否以及監(jiān)控體系是否得到執(zhí)行外,主要是由于市場經(jīng)濟的瞬息萬變有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務。在預期賬款面前審計部門并不是無能為力，管理層可以制定業(yè)績量化的標準來評價職能部門的業(yè)績，而審計部門就可以以該部門創(chuàng)造的量化的經(jīng)濟利潤最大化為標準作為審計標準，而不單單只是以職能部門對制度的履行與否作為審計標準。

　　（四）沒有考核審計成效的科學統(tǒng)一的規(guī)范

　　內(nèi)部審計在我國起步比較晚，現(xiàn)有的準則法規(guī)也只是指導性而非規(guī)范性，甚至沒有具體的標準以及獎懲法規(guī)。因此不可能象傳統(tǒng)的會計工作那樣有規(guī)可循有法可依，而僅僅靠審計部門管理層自身的素養(yǎng)和職業(yè)謹慎從事內(nèi)部審計工作。應收賬款管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢因此更沒有形成一套科學嚴謹?shù)囊?guī)章制度和理論體系。所以這項工作還有待于逐漸完善，有待于共同的努力。

　　四、加強應收賬款管理審計的措施

　　針對目前開展應收賬款管理審計存在的問題，應該采取以下相關(guān)措施提高應收賬款管理審計的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　（一）提高審計人員素質(zhì)

　　1. 提高審計人員上崗資格的獲取條件

　　可以參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法,在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試辦法,提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻,提升內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。同時制定應收賬款管理審計的特殊考核制度選拔特殊人才擔任應收賬款管理審計。

　　2. 改善人員結(jié)構(gòu)

　　由于應收賬款管理審計的特殊性和復雜性，不能籠統(tǒng)的全部由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員擔任，必須成立專門的應收賬款管理審計小組，或者配備具備多元化高素質(zhì)的人員：一是應具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實的政策水平、熟練的現(xiàn)代計算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問題的能力；二是在知識構(gòu)成上也應該是多元化的,不僅要精通熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識,還應非常熟悉經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等方面的知識；三是要有不斷學習的觀念以及自學的能力，要加強自身學習,不斷更新觀念。

　　3. 加強培訓和考核

　　由于應收賬款涉及到銷售、管理、信用、財務等部門，應收賬款的管理涉及到金融、管理等多方面的知識，并且所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境對其也有很大影響，所以內(nèi)部審計部門應通過績效考核、職業(yè)培訓與繼續(xù)教育,為應收賬款管理審計人員提供學習、提高與回顧的機制,并幫助他們設(shè)計明確的職業(yè)生涯規(guī)劃,使應收賬款管理審計人員能夠持續(xù)的提高業(yè)務能力,促使審計質(zhì)量的提升。

　　（二）制訂確實可行的效益考核標準，開展應收賬款管理效益審計

　　積極開展應收賬款效益審計，促使企業(yè)重視應收賬款的管理，使應收賬款能最大限度地為企業(yè)增值服務。應收賬款管理效益審計就是由獨立審計主體對應收賬款的發(fā)生、回收以及處置等相關(guān)的經(jīng)濟活動的效率、效益和風險進行檢查和評價。企業(yè)管理者應該做出一種科學合理的量化的考核標準。這樣能準確及時確定應收賬款的管理現(xiàn)狀，尋求進一步提高和實現(xiàn)經(jīng)濟效益的途徑和方法。

　?。ㄈ┞毮芏ㄎ粦m應現(xiàn)代企業(yè)制度要求

　　1. 審計工作的重心由傳統(tǒng)的財務審計轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計

　　隨著內(nèi)部審計的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務多種職能轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財務審計,已不適應發(fā)展的要求。應收賬款管理審計主要是為了對應收賬款管理活動的效益進行審計，是為了提出改善意見找到增加經(jīng)濟利益的管理方法。因此,應收賬款審計的重心應放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上。

　　2. 變事后審計為事前、事中、事后審計相結(jié)合

　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的應收賬款管理活動作出全面、科學、準確的評估。應收賬款管理審計主要體現(xiàn)在管理上，如何提高應收賬款的回收率、周轉(zhuǎn)率，從而提高應收賬款的經(jīng)濟性、效益性和效率性是應收賬款審計所要解決的問題。因此，應收賬款管理審計應在管理活動開始的事前、事中、事后全面開展審計活動。

　　隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展和完善，應收賬款問題越來越多，甚至逐漸成為企業(yè)的“定時炸彈”。企業(yè)管理層應積極開展應收賬款管理審計工作。選拔、培養(yǎng)具有專業(yè)素養(yǎng)的應收賬款管理審計人員，督促企業(yè)對自身的應收賬款管理成效，定期進行考察、審核，并于每年年度終了進行全面計量考核，及時發(fā)現(xiàn)應收賬款管理中存在的問題并及時加以改善，充分挖掘應收賬款的潛力，同時為內(nèi)部管理審計開辟新方向。

　　【參考文獻】

　　[1] 葉陳剛，李相志. 審計理論與實物[M].北京：中信出版社，2005.

　　[2] 雷雯. 應收賬款管理、催收、回款與客戶關(guān)系維護[M]. 北京：企業(yè)管理出版社，2006.

　　[3] 李忠江.企業(yè)如何加強應收賬款管理[J].財務與會計，2004，（6）.