[摘要] 本文主要針對我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》關(guān)于資產(chǎn)減值是否應(yīng)予轉(zhuǎn)回，并與國際會計準則，以及美國財務(wù)會計準則的相關(guān)規(guī)定進行比較。同時，對資產(chǎn)減值是否予以轉(zhuǎn)回進行了簡要分析。

　　[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 國際會計準則 美國財務(wù)會計準則 比較

　　對于以前年度確認的資產(chǎn)減值損失是否允許轉(zhuǎn)回的問題，主要有兩種觀點：第一種觀點是允許轉(zhuǎn)回以前年度已確認的資產(chǎn)（商譽除外）減值損失；另一種觀點是對以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

　　一、IAS36中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

　　國際會計準則第36號《資產(chǎn)減值》（IAS36）是第一種觀點的代表，它對資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做了以下規(guī)定：

　　1.主體必須在每個資產(chǎn)負債日判定是否已有跡象表明以前年度確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，如果有跡象，主體必須估計該項資產(chǎn)的可收回金額。

　　2.主體在最近一次確認資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計發(fā)生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)增加至其可收回金額。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力，比確認資產(chǎn)減值損失時有所提高。對于僅僅因折現(xiàn)的展開而導(dǎo)致可收回金額高于其賬面價值，不能轉(zhuǎn)回減值損失，因為資產(chǎn)的服務(wù)潛能并沒有提高。

　　3.由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失時的賬面價值（減去攤銷或折舊）。

　　4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)立即在收益表中作為收益確認。重估資產(chǎn)減值損失的沖回應(yīng)作為重估值增加，遵照相關(guān)國際會計準則的規(guī)定處理。

　　5.如果有跡象表明已確認的資產(chǎn)減值損失不再存在或減少，即使沒有轉(zhuǎn)回減值損失，主體也需要按照國際會計準則有關(guān)規(guī)定對該項資產(chǎn)的剩余使用壽命、折舊（攤銷）方法或殘值進行重估并予以調(diào)整；資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回被確認后，該資產(chǎn)的折舊應(yīng)按新賬面價值予以調(diào)整。

　　6.對于現(xiàn)金產(chǎn)出單元減值損失的轉(zhuǎn)回，主體應(yīng)按照現(xiàn)金產(chǎn)出單元中除商譽以外的資產(chǎn)的賬面價值的比例，增加賬面價值。轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)高于以下兩者中較低者：資產(chǎn)可收回金額；如果以前年度沒有確認資產(chǎn)減值損失所確認的賬面價值（減去攤銷或折舊）。

　　7.已確認的商譽減值損失在隨后期間不得轉(zhuǎn)回。

　　二、美國財務(wù)會計準則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

　　美國財務(wù)會計準則代表的是第二種觀點，其第144號《長期資產(chǎn)減值與處置會計》（FAS144）規(guī)定：在確認資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的賬面價值就成為新的成本計量基礎(chǔ)，主體不應(yīng)在以后期間調(diào)整資產(chǎn)的成本，所以在資產(chǎn)減值恢復(fù)時，如同其他資產(chǎn)增值不確認一樣，不允許轉(zhuǎn)回已確認的資產(chǎn)減值損失。美國財務(wù)會計準則認為，資產(chǎn)減值決策與資本投資決策類似，繼續(xù)使用減值的資產(chǎn)相當(dāng)于購置新資產(chǎn)，所以，當(dāng)資產(chǎn)減值恢復(fù)時，不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失。

　　三、我國資產(chǎn)減值準則中有關(guān)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

　　為了進一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露，財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，該準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”但這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，對于流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范，這些資產(chǎn)當(dāng)確認的減值損失又得以恢復(fù)時，是可以轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的。

　　四、減值損失是否應(yīng)該轉(zhuǎn)回

　　對于資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回，可以從以下方面進行分析：

　　1.從資產(chǎn)減值會計本身來看。資產(chǎn)減值會計本身就是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)。穩(wěn)健原則又稱謹慎原則，其實質(zhì)是指在不確定的條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。穩(wěn)健性原則要求報告提供者向使用者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計信息是其重要組成部分。因此，資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健原則的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境越復(fù)雜、不確定性因素越多，其風(fēng)險也就越大，所以應(yīng)該反映出這樣的信息。既然減值損失的確認是穩(wěn)健性的體現(xiàn)，那么為了保持會計處理的一致性，當(dāng)減值損失不再存在或已減少時，應(yīng)該將以前年度確認的減值損失轉(zhuǎn)回。

　　2.從會計信息的相關(guān)性和可靠性來看。為了符合會計信息的相關(guān)性和可靠性原則，對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認減值損失。那么，當(dāng)減值損失不再存在或已減少時，也應(yīng)該將減值損失轉(zhuǎn)回。減值損失的轉(zhuǎn)回有可能會提高相關(guān)性，有利于信息使用者的經(jīng)濟決策。這是因為，當(dāng)資產(chǎn)減值損失減少或不再存在時，若是不予以轉(zhuǎn)回，則會是信息使用者沒有了解有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)信息，繼而會有可能制約著財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策的制定過程。

　　同時，雖然允許減值損失的轉(zhuǎn)回可能會降低其信息的可靠性，但是不允許減值損失轉(zhuǎn)回在避免利用減值損失轉(zhuǎn)回來操縱利潤的能力畢竟是有限的，也不能排除企業(yè)利用其他手段來實現(xiàn)盈余操控的目的。

　　由于會計信息的相關(guān)性和可靠性是相互制約，相互影響的，要提高會計信息的質(zhì)量，不能片面的強調(diào)其中一個方面，而忽視另外一個方面，在處理有關(guān)減值損失轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)盡量兼顧會計信息相關(guān)性和可靠性，以提高會計信息的整體效用。

　　參考文獻：

　　[1]張洪君:資產(chǎn)減值損失及其轉(zhuǎn)回的國際比較.會計之友，2006

　　[2]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則（2006）.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年:36～44

　　[3]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（2006）.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006年:20～22