摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)單位(企業(yè))的財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)再轉(zhuǎn)化為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大，且政策性強(qiáng)。審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到一個(gè)干部的使用和獎(jiǎng)懲，同時(shí)也涉及到所在單位(企業(yè))財(cái)經(jīng)狀況的評(píng)價(jià)和管理的加強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但責(zé)任重，而且也有風(fēng)險(xiǎn)，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

　　(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.沒(méi)有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計(jì)工作才介入，使審計(jì)核實(shí)、定性、評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。

　　2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限，不是在實(shí)施審計(jì)前三日把審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位并抄送責(zé)任者，而是電話口頭通知，甚至在進(jìn)駐審計(jì)日才把通知送給被審單位。

　　3.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無(wú)數(shù)，編制的審計(jì)方案流于形式，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

　　(二)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

　?、佾@取了與責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計(jì)范圍的證據(jù)，并寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告。

　　②審計(jì)工作底稿取證手續(xù)不全，如：對(duì)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)查當(dāng)事人的詢問(wèn)記錄，沒(méi)有被調(diào)查人的簽章；被審計(jì)單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。

　?、塾械膶徲?jì)人員違反作業(yè)準(zhǔn)則，調(diào)查取證時(shí)一人單獨(dú)進(jìn)行。

　　2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。

　?、賹?duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒(méi)有或不認(rèn)真檢查測(cè)試，憑書面和口頭匯報(bào)去判斷。

　?、谠谶M(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。

　?、蹖?duì)資產(chǎn)核實(shí)時(shí)，單純從數(shù)量上檢查，忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對(duì)成本、利潤(rùn)的影響。

　　(三)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，給審計(jì)主體帶來(lái)不良影響和某種損失的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實(shí)和問(wèn)題寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告。

　　2.不按審計(jì)規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)，或口頭上征求意見(jiàn)而不要求書面意見(jiàn)。

　　3.被審計(jì)單位和責(zé)任人提出異議后不去核實(shí)也不作解釋。

　　二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是抵御、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證，因此防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要對(duì)策就是過(guò)硬的審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)實(shí)踐中我們采取了以下措施來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量，防范和降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(一)嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量

　　1.從實(shí)際出發(fā)，做好審前準(zhǔn)備工作

　?、侔锤刹抗芾頇?quán)限劃分，接受不同的授權(quán)或提請(qǐng)。堅(jiān)持“先審后離”原則，對(duì)一些賬不清、懸而未結(jié)、交接未辦就離任的審計(jì)項(xiàng)目要慎之又慎。

　　②進(jìn)行審前調(diào)查，了解被審對(duì)象的基本情況，編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和估計(jì)，做到心中有數(shù)，并對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理明確的分工。

　　③在實(shí)施審計(jì)三日之前向被審對(duì)象送達(dá)《審計(jì)通知書》，在《審計(jì)通知書》中要求被審計(jì)對(duì)象在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前提交述職報(bào)告和有關(guān)資料，并對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整性作出承諾。

　　2.因地制宜，運(yùn)用聽(tīng)、看、查、比、核相結(jié)合的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)

　　①聽(tīng)：在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí)，先召開領(lǐng)導(dǎo)班子、工會(huì)和財(cái)會(huì)人員等有關(guān)人員參加的座談會(huì)，聽(tīng)取責(zé)任人有關(guān)履行職責(zé)的情況匯報(bào)和所在單位有關(guān)制度建設(shè)及管理情況的匯報(bào)；在審計(jì)過(guò)程中，走訪有關(guān)人員，聽(tīng)取群眾意見(jiàn)，了解情況。

　?、诳矗和ㄟ^(guò)審閱管理制度、合同協(xié)議，核對(duì)賬表、賬物，看內(nèi)控制度是否健全，合同協(xié)議是否具有法律效力，財(cái)產(chǎn)物資管理是否完善，賬賬、賬實(shí)是否相符。

　?、鄄椋焊鶕?jù)審計(jì)范圍和重點(diǎn)，查報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證幾有關(guān)資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再深入查明，以核實(shí)利潤(rùn)的真實(shí)性；分析債權(quán)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性；查證資產(chǎn)的安全性；檢查各項(xiàng)收支的合法性。

　　④比：責(zé)任人任期初與任期末的資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益的增減情況進(jìn)行比較分析，分析國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值，考核任期目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。

　?、莺耍簣?jiān)持復(fù)核制度，收集的審計(jì)證據(jù)和編制的審計(jì)工作底稿均經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核后才交被審單位的有關(guān)人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進(jìn)行核實(shí)，如有錯(cuò)誤和偏差則要重新取證。

　　3.事實(shí)求實(shí)，客觀公正出具審計(jì)報(bào)告

　　①審計(jì)組長(zhǎng)綜合實(shí)際情況草擬審計(jì)報(bào)告，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)管理成果和存在的問(wèn)題，抓住事物的主流，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行全面、綜合的客觀評(píng)價(jià)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)原則：一是責(zé)權(quán)結(jié)合，對(duì)從任職前、任職中和離任不同時(shí)期進(jìn)行全面分析，確定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，二是對(duì)審計(jì)中未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事實(shí)和問(wèn)題不作評(píng)價(jià)；三是對(duì)查出的問(wèn)題適當(dāng)披露，并如實(shí)向干部主管部門反映。

　?、谡髑蟊粚徲?jì)單位和責(zé)任人對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。如無(wú)特殊情況，在10日內(nèi)未提出書面意見(jiàn)則視同無(wú)異議，如有異議應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。

　　4.審計(jì)組長(zhǎng)在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)綜合考慮各方面的意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)修改，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后出具正式的審計(jì)報(bào)告。

　　(二)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)

　　提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑，我們?cè)陂_展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

　　1.開展“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的活動(dòng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論，提高審計(jì)人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。

　　2.加強(qiáng)后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。一方面抓住各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，保證審計(jì)人員每年不少于2周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，另一方面在審計(jì)過(guò)程中邊干邊學(xué)邊提高，遇上審計(jì)的難點(diǎn)疑點(diǎn)問(wèn)題集體討論，分析研究，使審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不斷更新和充實(shí)，業(yè)務(wù)能力在審計(jì)實(shí)踐中不斷提高。

　　3.建立審計(jì)項(xiàng)目管理機(jī)制，堅(jiān)持組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)程，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)責(zé)任到人，實(shí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。促進(jìn)審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。

　　幾年來(lái)，我們先后對(duì)150多個(gè)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，對(duì)責(zé)任者的業(yè)績(jī)予以肯定，對(duì)工作中出現(xiàn)的失誤作出客觀公正的評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問(wèn)題予以披露，提高了干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)了自我約束機(jī)制，促進(jìn)了干部廉政建設(shè)。實(shí)踐證明，只有依法審計(jì)，嚴(yán)格審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，才能提高審計(jì)質(zhì)量，從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]朱書依.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2000(1):28.

　　[2]谷云波.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].一重技術(shù)，2003(3):126- 127.

　　[3]馬亞紅.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)：2007(12).