【摘要】針對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的共性內(nèi)容，應(yīng)當設(shè)置通用的評價指標體系，主要包括評價財務(wù)活動真實合法性、國有資產(chǎn)保值增值、內(nèi)部控制制度健全和執(zhí)行、重大經(jīng)濟決策、可持續(xù)發(fā)展和領(lǐng)導干部個人廉潔自律等狀況的指標。

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任審計；審計評價；通用指標

　　審計評價通用指標是指適用于各類單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的審計評價指標。盡管經(jīng)濟責任評價指標應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責任審計評價的目的和要求，結(jié)合行業(yè)和單位的實際情況來設(shè)計，但就某些審計內(nèi)容而言，對各類單位領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的評價仍然存在一定共性，針對共性的評價內(nèi)容應(yīng)當設(shè)置通用評價指標。

　　一、財務(wù)活動的真實性、合法性的指標

　　財務(wù)活動的真實、合法是企業(yè)領(lǐng)導人員及行政事業(yè)單位領(lǐng)導干部的基本經(jīng)濟責任，是評價他們履行經(jīng)濟責任情況所依賴的一系列指標的前提。

　　財務(wù)活動真實性，強調(diào)的是財務(wù)活動及財務(wù)信息的真實可靠程度，領(lǐng)導干部有責任保證單位財務(wù)活動的客觀真實,準確地反映單位的各項財務(wù)活動，并客觀地予以列示。

　　財務(wù)活動的合法性，強調(diào)領(lǐng)導干部所在單位的各項經(jīng)濟活動應(yīng)當符合國家的各項法律、法規(guī)的要求。在審計評價領(lǐng)導干部的這項責任時，應(yīng)使用數(shù)據(jù)差錯率、違紀違規(guī)金額比率兩個指標。

　　財務(wù)活動的效益性評價應(yīng)當與經(jīng)濟責任目標完成情況結(jié)合起來，運用相關(guān)的指標進行評價。

　?。ㄒ唬?shù)據(jù)差錯率

　　數(shù)據(jù)差錯率是被審計領(lǐng)導干部所在單位的審計數(shù)據(jù)差錯占其提供的賬面數(shù)的百分比。

　　差錯數(shù)據(jù)是由于被審計單位未能如實反映財務(wù)活動而產(chǎn)生，一般是指賬務(wù)處理錯誤造成的財務(wù)信息的差錯。數(shù)據(jù)差錯率的計算公式如下：

　　數(shù)據(jù)差錯率＝(差錯數(shù)據(jù)÷被審計單位原賬面數(shù))×100%

　　其中：差錯數(shù)據(jù)=∑|（各項目審計認定數(shù)-被審計單位提供的賬面數(shù)）|

　　數(shù)據(jù)差錯率是一個反向指標，該指標越低，說明被審計單位的財務(wù)活動及其的真實程度越高，反之，則說明被審計單位的財務(wù)活動及其披露的真實程度較低，領(lǐng)導干部未履行應(yīng)當履行的經(jīng)濟管理責任。

　　（二）違法違規(guī)率

　　違法違規(guī)率是被審計領(lǐng)導干部所在單位各項審計資金總額中各項違法違規(guī)資金額所占的百分比。

　　該指標反映了財務(wù)收支的合法程度。根據(jù)實施審計后是否發(fā)現(xiàn)被審計領(lǐng)導干部個人及其任期內(nèi)本單位存在財務(wù)收支違法違規(guī)事實來確認。這是評價被審計領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的又一項重要指標。違法違規(guī)率的計算公式如下：

　　違法違規(guī)金額比率＝（任期內(nèi)違法違規(guī)資金總額÷審計資金總額）×100%

　　其中：任期內(nèi)違法違規(guī)資金總額=∑某審計項目違法違規(guī)數(shù)

　　在審計實務(wù)中，審計資金總額通常取被審計單位平均資產(chǎn)總額或收入額。

　　上述兩個指標能夠分別從一般賬務(wù)處理差錯和惡意違反財經(jīng)法紀法規(guī)兩個方面，較為客觀地反映出領(lǐng)導干部履行保證單位財務(wù)活動的真實性、合法性的責任情況，同時指標計算所需要的數(shù)據(jù)，可以通過財務(wù)審計獲得，審計實務(wù)中的操作性較強。

　　二、國有資產(chǎn)保值增值情況的指標

　　領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計要審查領(lǐng)導干部在職期間國有資產(chǎn)的管理、使用及保值、增值情況，著重查清資產(chǎn)存量的真實性、資產(chǎn)增減變動的合規(guī)性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及國有資產(chǎn)保值增值職責的履行情況。在查實國有資產(chǎn)真實、賬實相符的前提下審計評價國有資產(chǎn)管理是否做到了安全完整、保值增值并有效使用。

　　分析、評價國有資產(chǎn)的保值增值，通常依據(jù)《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系》中的資本保值增值率，同時輔以不良資產(chǎn)率來進行。

　　（一）資本保值增值率

　　資本保值增值率是期末所有者權(quán)益與期初所有者權(quán)益的比值。資本保值增值率具體計算公式為：

　　資本保值增值率＝(期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益)×100%。

　　資本保值增值率的計算還需要剔出國家追加投資和內(nèi)部經(jīng)營管理因素對公式的影響。

　　（二）不良資產(chǎn)率

　　與經(jīng)營性國有資產(chǎn)不同，非經(jīng)營性國有資產(chǎn)以其安全、有效使用為目的，通常可以通過計算不良資產(chǎn)比率來評價這部分國有資產(chǎn)完好情況。該指標的計算公式：

　　不良資產(chǎn)比率＝（年末不良資產(chǎn)總額-已提取的各項減值準備）÷年末資產(chǎn)總額×100%

　　在界定不良資產(chǎn)時應(yīng)重點關(guān)注長期結(jié)存的應(yīng)收預付款、銀行已付企業(yè)未付的長期未達賬項、賬面單價明顯高于銷售價的商品、報廢、呆滯、積壓的存貨、長期閑置、不需使用而影響使用價值的固定資產(chǎn)等內(nèi)容。

　　三、內(nèi)部控制制度評價指標

　　對內(nèi)部控制制度的審計評價應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制制度健全率和內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率兩個指標。

　　內(nèi)部控制制度的建立與有效執(zhí)行是經(jīng)濟管理活動的核心環(huán)節(jié)，因此，通過考核內(nèi)部控制的健全率與有效率，可以在很大程度上反映領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理工作的科學性，從而實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的拓展目標。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制制度健全率

　　內(nèi)部控制制度健全率是反映被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標。計算公式：

　　內(nèi)部控制制度健全率＝（實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%

　　其中，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項數(shù)是指企業(yè)為加強內(nèi)部控制應(yīng)制定的內(nèi)部控制制度的項數(shù)；實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)是指被審計單位已建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)總和。

　　（二）內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率

　　內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行率是被審計單位實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度占建立的內(nèi)部控制制度數(shù)量的百分比。它的計算公式：

　　內(nèi)部控制制度執(zhí)行率＝（實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)÷實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)）×100%

　　其中，實際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項數(shù)是指被審計單位實際執(zhí)行的各種內(nèi)部控制制度項數(shù)的總和；實際建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)是指被審計單位已建立的內(nèi)部控制制度項數(shù)總和。

　　四、重大經(jīng)濟決策的評價指標

　　重大經(jīng)濟決策的內(nèi)容主要是指建設(shè)項目、招商引資、對外投資、土地出讓、大宗物資采購、大額資金分配、產(chǎn)權(quán)制度改革以及國有資產(chǎn)處置等方面的決策。對領(lǐng)導干部重大經(jīng)濟決策的評價應(yīng)當從合法性和科學性兩個方面來考慮。

　　對重大投資決策評價應(yīng)設(shè)置指標是重大投資決策違規(guī)率和重大投資決策損失率兩個指標。

　?。ㄒ唬┲卮笸顿Y決策違規(guī)率

　　重大投資決策違規(guī)率是領(lǐng)導干部任期內(nèi)未按程序作出的重大投資額占任期內(nèi)重大項目投資額的比重。計算公式為：

　　重大投資決策違規(guī)率=(任期內(nèi)未按程序決策投資額÷任期內(nèi)重大項目投資總額)×100%

　　該指標能夠衡量領(lǐng)導干部所在單位重大投資決策違反規(guī)定程序的情況。

　?。ǘ┩顿Y損失率

　　投資損失率是領(lǐng)導干部任期內(nèi)所造成的投資損失金額占任期內(nèi)重大投資總額的比重。計算公式為：

　　投資損失率=（任期內(nèi)投資損失金額÷任期內(nèi)重大投資總額)×100%

　　該指標反映領(lǐng)導干部重大投資決策失誤所造成的損失情況。指標數(shù)值越大，表明領(lǐng)導干部進行重大經(jīng)濟決策的科學性越差，重大經(jīng)濟決策能力和水平較差。該指標的計算，最關(guān)鍵的就是要合理確定投資損失的金額。對于投資所造成的損失應(yīng)當考慮現(xiàn)實損失和潛在損失。

　　五、執(zhí)行財經(jīng)法紀和個人廉潔自律的評價指標

　　對領(lǐng)導干部個人廉潔自律的評價，主要審計評價領(lǐng)導干部個人有無違反干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定的行為，違反規(guī)定的金額及其程度如何。評價時，對于違反廉潔自律規(guī)定的金額比較容易獲取，但不便于橫向比較，因此，在評價這個問題時，通過設(shè)置個人違規(guī)資金比率，從反向來評價領(lǐng)導干部廉潔自律規(guī)定的情況。

　　個人違規(guī)資金比率，是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定審計查出的領(lǐng)導干部違規(guī)資金總額占被審計單位平均資產(chǎn)總額的比重。計算公式：

　　個人違規(guī)資金比率＝(個人違規(guī)資金÷審計資金總額)×100%

　　其中，個人違規(guī)資金是指違反財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律規(guī)定被查處的資金總額。

　　個人違規(guī)資金比率是一個逆向指標，該指標數(shù)值越低越好。

　　對領(lǐng)導干部個人廉潔自律情況的審計評價，除了運用上述的評價指標外，更多的還需要設(shè)置定性的指標進行定性評價。定性評價的指標另行設(shè)置。

　　六、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的評價指標

　　根據(jù)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展審計內(nèi)容的定位，評價實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展情況的重點是被審計領(lǐng)導干部在任職期間對環(huán)境治理、基礎(chǔ)設(shè)施投入、研發(fā)費用投入和人力資源投入等方面所做的貢獻以及是否有犧牲未來利益的短期行為。

　　（一）環(huán)境治理指標

　　企業(yè)在環(huán)境治理方面的投入，直接關(guān)系到企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展能力和水平。環(huán)境治理方面的投入主要包括資本性支出和收益性支出，分別設(shè)置環(huán)境治理設(shè)施投資比率和環(huán)境治理費用支出比率兩個指標來衡量企業(yè)領(lǐng)導人員對環(huán)境治理的重視程度及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

　　1．環(huán)境治理設(shè)施投資比率

　　環(huán)境治理設(shè)施投資比率是企業(yè)領(lǐng)導人員任職期內(nèi)環(huán)境治理設(shè)施投資總額占固定資產(chǎn)投資總額的百分比。計算公式是：

　　環(huán)境治理設(shè)施投資比率=(環(huán)境治理設(shè)施投資總額÷固定資產(chǎn)投資總額)×100%

　　2．環(huán)境治理費用支出比率

　　環(huán)境治理費用支出比率是企業(yè)領(lǐng)導人員任職期內(nèi)環(huán)境治理費用支出總額占管理費用的百分比。計算公式是：

　　環(huán)境治理費用支出比率=(環(huán)境治理費用支出總額÷管理費總額)×100%

　?。ǘ┗A(chǔ)設(shè)施投入增長率

　　基礎(chǔ)設(shè)施投入增長率是反映企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投入增長幅度的指標。該指標是領(lǐng)導干部任職期間基礎(chǔ)設(shè)施投入的增長額與任職期初的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額的比值。計算公式為：

　　基礎(chǔ)設(shè)施投入增長率=（基礎(chǔ)設(shè)施投入增長額÷期初基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額）×100%

　　其中，基礎(chǔ)設(shè)施投入增長額=期末基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額-期初基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額

　　期初基礎(chǔ)設(shè)施金額是指領(lǐng)導干部任職初期企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額。

　　基礎(chǔ)設(shè)施是指企業(yè)固定資產(chǎn)中的廠房、生產(chǎn)設(shè)備等有利于未來生產(chǎn)能力形成的部分。

　　該指標反映領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入增長情況，代表著企業(yè)的未來發(fā)展能力和水平。該指標越大，表明企業(yè)未來發(fā)展的潛力越大，發(fā)展能力越強。該指標是衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展能力的重要指標。

　　（三）研發(fā)費用投入增長率

　　研發(fā)費用投入增長率是反映年度內(nèi)企業(yè)對新產(chǎn)品研究和開發(fā)投入增長幅度的指標。該指標是領(lǐng)導干部任職期間年研發(fā)費用投入的增長額與前期企業(yè)研發(fā)費用賬面金額的比值。計算公式為：

　　研發(fā)費用投入增長率=（本期研發(fā)費用投入增長額÷上期研發(fā)費用賬面金額）×100%

　　其中，研發(fā)費用投入增長額=本期研發(fā)費用金額-上期研發(fā)費用金額

　　該指標反映領(lǐng)導干部任職期間企業(yè)研制和開發(fā)新產(chǎn)品的費用投入增長情況，反映企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的資金保障能力。該指標越大，表明企業(yè)未來發(fā)展的潛力越大，發(fā)展能力越強。該指標是衡量領(lǐng)導干部任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜恕?

　　（四）人力資源投資增長率

　　人力資源投資增長率是企業(yè)領(lǐng)導人員任職期間用于引進、培訓人才的支出增加額與上期引進、培訓人才的支出比值。計算公式是：

　　人力資源投資增長率=（本期引進、培訓人才的支出增加額 ÷上期引進、培訓人才的支出額）×100%

　　人力資源投資增長率是評價企業(yè)用于改善人力資源結(jié)構(gòu)的投入增長水平的重要指標。人力資源的優(yōu)化過程具有長期性，企業(yè)領(lǐng)導人員任期內(nèi)對改善人力資源結(jié)構(gòu)的各項投入，可能在任期內(nèi)未產(chǎn)生效果，但會增強企業(yè)未來發(fā)展能力，是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。該指標數(shù)值越高越好。

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