【摘 要】 竣工結(jié)算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)性高的特點(diǎn)。為此，必須做好審計(jì)實(shí)施工作，明確審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對(duì)性，以有效保證審計(jì)質(zhì)量。

　　【關(guān)鍵詞】 工程； 竣工結(jié)算； 審計(jì)

　　一、工程竣工結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

　?。ㄒ唬?strong>政策性強(qiáng)   為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

　?。ǘ?strong>涉及面廣  工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

　?。ㄈ?strong>技術(shù)性高   對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

　　二、做好工程竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施工作

　?。ㄒ唬?strong>重視項(xiàng)目環(huán)境監(jiān)測(cè)   項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，包括項(xiàng)目建設(shè)單位管理人員、設(shè)計(jì)人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工承包商等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，充分分析環(huán)境因素可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的影響。

　?。ǘ?strong>優(yōu)化審計(jì)力量配置   在組成審計(jì)組時(shí)要努力做到：審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長(zhǎng)短相適應(yīng)；審計(jì)人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)；審計(jì)組長(zhǎng)或主審駕馭整體項(xiàng)目審計(jì)的工作能力與項(xiàng)目審計(jì)要求相適應(yīng)。

　?。ㄈ?strong>落實(shí)一線勘察責(zé)任   在實(shí)際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無(wú)未施工項(xiàng)目、未完成工程量；二是查實(shí)際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與工程量清單中所包含內(nèi)容是否有重復(fù)計(jì)算；三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無(wú)偷工減料、低檔替代現(xiàn)象；四是查變更工程量增減情況，看有無(wú)虛報(bào)、多報(bào)情況；五是查實(shí)際使用建設(shè)、安裝材料規(guī)格、品質(zhì)、等級(jí)情況。

　?。ㄋ模?strong>建立完善市場(chǎng)價(jià)格   調(diào)查機(jī)制一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)Internet網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)?shù)刂饕?jīng)營(yíng)商建立價(jià)格調(diào)查網(wǎng)絡(luò)；二是審查施工企業(yè)材料成本賬；三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況；四是直接向供應(yīng)廠商調(diào)查取證。

　　三、工程竣工結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)審核的內(nèi)容

　　（一）審核竣工結(jié)算編制依據(jù)   編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書(shū)；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會(huì)審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施、技術(shù)核定單；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國(guó)家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計(jì)時(shí)要審核編制依據(jù)是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問(wèn)題處理是否合規(guī)。

　?。ǘ?strong>審核工程量   工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來(lái)審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)以及高級(jí)裝飾項(xiàng)目等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價(jià)中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對(duì)應(yīng)長(zhǎng)度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。如水表、衛(wèi)生器具的閥門(mén)已計(jì)含在相應(yīng)的項(xiàng)目中，閥門(mén)不能再列項(xiàng)計(jì)算安裝工程量。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。如鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接計(jì)算，梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等。對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。

　?。ㄈ?strong>審核分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目清單計(jì)價(jià)   是審核結(jié)算所列項(xiàng)目的合理性。注意由于清單計(jì)價(jià)招標(biāo)中漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商紀(jì)要等發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問(wèn)題；工程項(xiàng)目、工作內(nèi)容、項(xiàng)目特征、計(jì)算單位是否與清單計(jì)算規(guī)則相符，是否有重復(fù)內(nèi)容；重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或子目容易混淆的項(xiàng)目，保證工程造價(jià)準(zhǔn)確。二是審核綜合單價(jià)的正確性。除合同另有約定外，由于設(shè)計(jì)變更引起工程量增減的部分，屬于合同約定幅度以?xún)?nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有的綜合單價(jià)；工程量清單漏項(xiàng)或由于設(shè)計(jì)變更引起新的工程量清單項(xiàng)目、設(shè)計(jì)變更增減的工程量屬于合同約定幅度以外的其相應(yīng)綜合單價(jià)由承包方提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。審計(jì)時(shí)以當(dāng)?shù)氐念A(yù)算定額確定的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班消耗量為最高控制線，參考當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)人、材、機(jī)價(jià)格，根據(jù)施工企業(yè)報(bào)價(jià)合理確定綜合單價(jià)。三是審核計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，是否有故意計(jì)算、合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。

　?。ㄋ模?strong>審核變更及隱蔽工程的簽證   是對(duì)工程變更，首先要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書(shū)的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料是否有出入，對(duì)原投標(biāo)預(yù)算書(shū)中未做的項(xiàng)目要予以取消；其次核增變更中的項(xiàng)目。二是變更增加的項(xiàng)目是否已包括在原有項(xiàng)目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計(jì)算。三是變更簽證的手續(xù)是否齊全，書(shū)寫(xiě)內(nèi)容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容的要深入現(xiàn)場(chǎng)核查并向現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)事人進(jìn)行了解，核查后加以核定。

　?。ㄎ澹?strong>審核規(guī)費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用   是審計(jì)費(fèi)率計(jì)算是否正確，計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定，有無(wú)錯(cuò)套費(fèi)率等級(jí)情況；二是審核費(fèi)率的采用是否正確；三是審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。

　?。?strong>審核施工企業(yè)資質(zhì)    嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對(duì)、無(wú)資質(zhì)等級(jí)及無(wú)取費(fèi)證書(shū)的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價(jià)或?qū)徲?jì)確定綜合單價(jià)及造價(jià)。

　?。ㄆ撸?strong>審核工程合同   工程合同審計(jì)是投資審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

　　【參考文獻(xiàn)】

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