【摘要】互聯(lián)網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和數(shù)據(jù)交換技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源的高度共享。基于會(huì)計(jì)信息具有系統(tǒng)開放性、結(jié)構(gòu)分散性、數(shù)據(jù)共享性的特點(diǎn)，建立以網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式成為必然。本文就網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給審計(jì)工作帶來的影響和要求作一些分析。

　　計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代?；ヂ?lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的迅速發(fā)展正使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化。信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及，引致審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與發(fā)展對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)線索與規(guī)程有著深遠(yuǎn)影響。為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改,審計(jì)空間范圍必須擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)用戶。探索網(wǎng)絡(luò)財(cái)會(huì)條件下的審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)審計(jì)線索的影響

　　審計(jì)線索對(duì)審計(jì)來說是極為重要的，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境改變了審計(jì)信息的收集方式。收集審計(jì)信息主要是收集審計(jì)證據(jù)?！秶H審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》認(rèn)為獲取審計(jì)證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函證、計(jì)算、分析程序。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》中提到的方法與其基本相同，有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、重新計(jì)算、分析等。審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識(shí)別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)以后，中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了；傳統(tǒng)的審計(jì)方法有的已不再適用了。審計(jì)線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。

　　二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)審計(jì)范圍的影響

　　互聯(lián)網(wǎng)使審計(jì)范圍有了很大的變化。在電子商務(wù)活動(dòng)中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，增加了網(wǎng)上行為的控制難度?？傊娮由虅?wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

　　三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的影響

　　實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變，提高了對(duì)審計(jì)人員的要求。在這種情況下，審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)知識(shí)，而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識(shí)與技能。只有全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作的需要。

　　四、面對(duì)網(wǎng)絡(luò)的巨大沖擊，應(yīng)當(dāng)組織力量對(duì)未來審計(jì)進(jìn)行研究，尋求對(duì)策，迎接挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬┽槍?duì)“無紙化”的對(duì)策

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境改變了審計(jì)信息加工方式，在互聯(lián)網(wǎng)條件下，隨著憑證、賬簿等紙質(zhì)載體的消失，以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)本身強(qiáng)大的核對(duì)、檢查和內(nèi)部控制功能，除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實(shí)物庫存、實(shí)地觀察物資的流動(dòng)及其記錄外，傳統(tǒng)意義上的查賬已無存在的必要。為了解決審計(jì)線索問題，首先要更有效地解決計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：1.在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留；2.審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的；3.對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作應(yīng)采用在線實(shí)時(shí)審計(jì)的方式。采用這種方式，既可以及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，又能得出可靠的審計(jì)結(jié)論，還可以極大地提高對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)的效率等。

　?。ǘ┽槍?duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的對(duì)策

　　由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能，任何一個(gè)工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可缺少的組成部分，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的支持還需要一些軟硬件的配備。因此，要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)整個(gè)系統(tǒng)作出正確的評(píng)價(jià)，審計(jì)的范圍要擴(kuò)大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)軟件等。由于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點(diǎn)：1.對(duì)于審計(jì)內(nèi)容，注意原有審計(jì)業(yè)務(wù)的深度發(fā)展，考慮更深層次的審計(jì)要求。2.注意對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)，尤其要考慮以下事項(xiàng)：（1）審查和檢測系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；（3）對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審；（4）審查是否健全了機(jī)房管理制度；(5)由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計(jì)。

　　（三）針對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的對(duì)策

　　長期以來作為“觀其會(huì)計(jì)”的審計(jì)，將為“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)也就是由掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)的一批審計(jì)師來從事獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，其工作主要是審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與其運(yùn)行過程、審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全性與可靠性、審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。審計(jì)署李金華審計(jì)長曾說，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，將會(huì)失去審計(jì)資格。所以審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，迎頭趕上。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對(duì)人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，掌握新的審計(jì)方法。2.更新審計(jì)監(jiān)督觀念。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)等。

　　（四）針對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的對(duì)策

　　網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護(hù)、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估。在互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)環(huán)境下，一方面提供了會(huì)計(jì)信息的共享性，提高了會(huì)計(jì)工作的效率；另一方面，電子形式的會(huì)計(jì)信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計(jì)算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會(huì)嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施，但是這些措施是否有效、合理，需要網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)審計(jì)來檢驗(yàn)鑒證，并作出監(jiān)控反饋。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法的對(duì)策

　　網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。如對(duì)電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。另外，對(duì)于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)，適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計(jì)模式的改變，不再是簡單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計(jì)的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)底只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計(jì)模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計(jì)模式的退出創(chuàng)造條件。

　　科技在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)也在不斷完善，只有在網(wǎng)絡(luò)管理和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)上探索更加適合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的方式和方法，才能使會(huì)計(jì)工作更加適合時(shí)代的要求。