【摘要】互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，運用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和數(shù)據(jù)交換技術(shù)，實現(xiàn)資源的高度共享。基于會計信息具有系統(tǒng)開放性、結(jié)構(gòu)分散性、數(shù)據(jù)共享性的特點，建立以網(wǎng)絡(luò)會計為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)審計模式成為必然。本文就網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給審計工作帶來的影響和要求作一些分析。

　　計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使世界進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)時代。互聯(lián)網(wǎng)與電子商務(wù)的迅速發(fā)展正使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化。信息技術(shù)的發(fā)展以及會計電算化的普及，引致審計工作由手工審計轉(zhuǎn)向計算機(jī)審計。計算機(jī)審計的研究與發(fā)展對審計理論與實務(wù)、審計方法與技術(shù)、審計線索與規(guī)程有著深遠(yuǎn)影響。為了防止信息的使用者惡意破壞和更改會計數(shù)據(jù)以及會計數(shù)據(jù)在傳輸過程中被截取和篡改,審計空間范圍必須擴(kuò)大到交易關(guān)聯(lián)方以及網(wǎng)上有關(guān)用戶。探索網(wǎng)絡(luò)財會條件下的審計是審計機(jī)構(gòu)和審計人員面臨的新任務(wù)和新挑戰(zhàn)。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對審計線索的影響

　　審計線索對審計來說是極為重要的，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境改變了審計信息的收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據(jù)?！秶H審計準(zhǔn)則——審計證據(jù)》認(rèn)為獲取審計證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函證、計算、分析程序。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》中提到的方法與其基本相同，有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、重新計算、分析等。審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。實現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外，原始單據(jù)進(jìn)入計算機(jī)以后，中間的交易處理由計算機(jī)自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷、消失了；傳統(tǒng)的審計方法有的已不再適用了。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。

　　二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對審計范圍的影響

　　互聯(lián)網(wǎng)使審計范圍有了很大的變化。在電子商務(wù)活動中會計信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個寬闊開放的系統(tǒng)，會計信息處理處于一個開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個方面；同時，由于其資源的共享性，能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，增加了網(wǎng)上行為的控制難度?？傊娮由虅?wù)活動中的任何一項審計業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺上的，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)審計的范圍已被大大拓寬。

　　三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對審計人員素質(zhì)的影響

　　實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計以后，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)等的改變，提高了對審計人員的要求。在這種情況下，審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通訊、電子商務(wù)知識與技能。只有全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，才能滿足網(wǎng)絡(luò)審計工作的需要。

　　四、面對網(wǎng)絡(luò)的巨大沖擊，應(yīng)當(dāng)組織力量對未來審計進(jìn)行研究，尋求對策，迎接挑戰(zhàn)

　　（一）針對“無紙化”的對策

　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境改變了審計信息加工方式，在互聯(lián)網(wǎng)條件下，隨著憑證、賬簿等紙質(zhì)載體的消失，以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)本身強(qiáng)大的核對、檢查和內(nèi)部控制功能，除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實物庫存、實地觀察物資的流動及其記錄外，傳統(tǒng)意義上的查賬已無存在的必要。為了解決審計線索問題，首先要更有效地解決計算機(jī)會計系統(tǒng)：1.在系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)過程中必須提出審計要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計線索，除應(yīng)保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進(jìn)行存儲保留；2.審計人員可利用計算機(jī)方便地獲取被審計單位計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計目的；3.對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行審計時，審計工作應(yīng)采用在線實時審計的方式。采用這種方式，既可以及時收集審計證據(jù)，又能得出可靠的審計結(jié)論，還可以極大地提高對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)審計的效率等。

　?。ǘ┽槍W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的對策

　　由于會計系統(tǒng)處于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行的只是子系統(tǒng)中的一部分功能，任何一個工作站所提供的信息都是日常經(jīng)濟(jì)活動中不可缺少的組成部分，同時網(wǎng)絡(luò)會計的支持還需要一些軟硬件的配備。因此，要對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計整個系統(tǒng)作出正確的評價，審計的范圍要擴(kuò)大到服務(wù)器、工作站、傳輸介質(zhì)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計軟件等。由于網(wǎng)絡(luò)審計內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，因而要做到以下幾點：1.對于審計內(nèi)容，注意原有審計業(yè)務(wù)的深度發(fā)展，考慮更深層次的審計要求。2.注意對系統(tǒng)的審計，尤其要考慮以下事項：（1）審查和檢測系統(tǒng)程序；（2）審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)合法；（3）對系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評審；（4）審查是否健全了機(jī)房管理制度；(5)由于網(wǎng)絡(luò)中更多公眾的參與，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)公眾的審計。

　?。ㄈ┽槍W(wǎng)絡(luò)技術(shù)的對策

　　長期以來作為“觀其會計”的審計，將為“網(wǎng)絡(luò)審計”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，作為獨立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計也就是由掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理與財務(wù)會計技術(shù)的一批審計師來從事獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動，其工作主要是審計數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的設(shè)計與其運行過程、審計網(wǎng)絡(luò)的安全性與可靠性、審計數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。審計署李金華審計長曾說，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，如果不搞計算機(jī)審計，將會失去審計資格。所以審計人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，迎頭趕上。針對網(wǎng)絡(luò)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，掌握新的審計方法。2.更新審計監(jiān)督觀念。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識等。

　　（四）針對網(wǎng)絡(luò)安全的對策

　　網(wǎng)絡(luò)安全審計是指對被審計單位計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的管理和防護(hù)、監(jiān)控、恢復(fù)三種技術(shù)能力以及可能帶來的經(jīng)營風(fēng)險等進(jìn)行評估。在互聯(lián)網(wǎng)會計環(huán)境下，一方面提供了會計信息的共享性，提高了會計工作的效率；另一方面，電子形式的會計信息容易受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障、計算機(jī)病毒、黑客襲擊和非法者的入侵等潛在威脅的影響。這些都會嚴(yán)重威脅會計信息和數(shù)據(jù)的安全。雖然一般的軟件都采用了保障信息安全的措施，但是這些措施是否有效、合理，需要網(wǎng)絡(luò)會計審計來檢驗鑒證，并作出監(jiān)控反饋。

　　（五）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計立法的對策

　　網(wǎng)絡(luò)審計立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計工作時有章可循。如對電子證據(jù)、電子簽名、電子合同、電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計工作尤其是進(jìn)行合法性審計時有法可依。另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)，適用于網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，審計模式的改變，不再是簡單的修補(bǔ)和完善，而是一次深刻的變革，這也充分體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的特征。不管是審計的內(nèi)容范圍，還是法律環(huán)境，歸根結(jié)底只有不斷研究探索新的方法、新的途徑，才能成為傳統(tǒng)審計模式的重塑者，為傳統(tǒng)審計模式的退出創(chuàng)造條件。

　　科技在不斷發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的技術(shù)也在不斷完善，只有在網(wǎng)絡(luò)管理和網(wǎng)絡(luò)審計上探索更加適合網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的方式和方法，才能使會計工作更加適合時代的要求。