【摘要】筆者針對目前多數(shù)高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，從審計主體、人員素質(zhì)和審計手段進行分析，提出由國家審計、注冊會計師審計與高校內(nèi)部審計人員共同組建新的審計主體。從加大審計宣傳，增加審計經(jīng)費，落實審計責(zé)任，公開審計報告等方面強化高校內(nèi)部審計，力爭從根本上改變現(xiàn)有高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀，為高校持續(xù)、健康發(fā)展服務(wù)。本文就高校審計現(xiàn)狀提出創(chuàng)新思路。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 高效審計 注冊會計師

　　1998年以來，全國高校實施擴招政策，高校的師生人數(shù)、教學(xué)科研條件、基建投資等不斷創(chuàng)出歷史紀(jì)錄。目前我國高校多數(shù)是國有高校，計劃經(jīng)濟體制下的管理模式和思維方式在部分高校不同程度的存在。財務(wù)紀(jì)律松弛、違規(guī)違紀(jì)甚至貪污腐敗等現(xiàn)象有增加趨勢，給高校正常的教學(xué)科研及人才培養(yǎng)等帶來消極的影響，給國家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟損失。社會各界對此予以高度關(guān)注，也引起黨和國家的重視，紛紛要求有關(guān)職能部門嚴(yán)厲查處，并建立長效機制。

　　總體思路是，加強國家審計機關(guān)對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)。省級審計機關(guān)與教育行政主管部門，通過多種途徑（報紙、網(wǎng)絡(luò)、電視、電話、信訪等）聽取社會各方面意見，特別是深入各個高校實地全面考查、調(diào)研。由省級國家審計機關(guān)結(jié)合審計規(guī)劃制定本行政區(qū)域內(nèi)高校審計計劃，組織高校內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所形成三種審計共同參與的“審計主體”，依法審計。嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律，形成審計意見，定期向社會公布審計報告。

　　一、目前高校審計的現(xiàn)狀

　　（一）審計力量不足

　　當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計合署辦公，由1至2名工作人員負(fù)責(zé)審計工作；有的高校雖設(shè)有專門內(nèi)審機構(gòu)，但只象征性地配置了兩三個人，更缺少專業(yè)審計人員，在職的審計人員從財務(wù)部門“輪崗”或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部門；少數(shù)高校既沒有設(shè)置專門的審計機構(gòu)，也沒有配備從事審計工作的專職內(nèi)審人員，根本就沒有開展這項工作。

　　（二）審計人員素質(zhì)參差不齊

　　部分高校黨政領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認(rèn)識不同，有的高校在配置審計工作人員時，沒有進行嚴(yán)格把關(guān)，把一些沒有審計專業(yè)知識、審計工作能力的人安排在審計崗位；有的高校甚至把審計部門作為安置閑人的地方，隨便安置1至2個工作人員應(yīng)付上級部門或文件要求。

　　（三）審計監(jiān)督不到位，工作滯后

　　由于機構(gòu)不健全及缺乏專業(yè)人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作主要內(nèi)容往往限于預(yù)算、決算項目的常規(guī)性、強制性審計工作。但實際經(jīng)驗告訴我們，這種審計無法對日益發(fā)展壯大的高校進行全方位、全過程的監(jiān)督，致使高?？焖侔l(fā)展過程中存在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)問題，可能再也無法弄清楚或予以糾正，此時的審計監(jiān)督作用自然打了不小的折扣。特別是目前各高校幾乎都在搞的以“辦公樓、教學(xué)樓、圖書館、美術(shù)館、研究所”為主體的新校區(qū)建設(shè)，金額巨大，更是幾億幾十億的資金在運作。如某省屬高校學(xué)生宿舍在2005年4月建設(shè)中施工單位和當(dāng)?shù)厝罕姲l(fā)生沖突。根據(jù)協(xié)議，沖突給施工單位造成的損失由學(xué)校負(fù)責(zé)，但是施工單位沒有及時將當(dāng)時的情況報學(xué)校，而學(xué)校有關(guān)方面也沒有及時處理，使工程在2006年竣工結(jié)算審計時才發(fā)現(xiàn)施工單位有多報誤報現(xiàn)象，但是由于時間太長，現(xiàn)場早已不復(fù)存在，事實已無法再搞清楚了。又如，由于市場材料價格瞬息萬變，如果不對簽證的材料價格進行實時事中審計監(jiān)督，事后也無法再進行核實，只能聽?wèi){施工單位的擺布。還有，因為工程前期審計監(jiān)督缺失，造成工程概預(yù)算失真，導(dǎo)致投資失控，發(fā)生工程預(yù)付款超支而無法追回的事件，都給學(xué)校造成無法挽回的經(jīng)濟損失。

　?。ㄋ模徲嬍侄温浜蟆⒐ぷ餍实拖?

　　當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長，效率低，易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

　　二、高校審計發(fā)展的思路創(chuàng)新

　?。ㄒ唬娀瘜徲嫻ぷ鞯念I(lǐng)導(dǎo)和參與

　　1.督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大審計工作部署。國家教育行政主管部門把高校審計工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。

　　2.廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。例如：設(shè)置財務(wù)預(yù)決算、學(xué)生收費、教職工工資福利、基建項目等違規(guī)、違法信訪受理電話或電子郵箱，讓包括師生在內(nèi)的社會力量參與高校審計。

　?。ǘ└母铿F(xiàn)行審計主體

　　改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。充分發(fā)揮國家審計強制性職能，破除部門利益阻礙。國家審計機關(guān)能從宏觀角度、從長遠(yuǎn)利益和根本利益出發(fā)制定審計規(guī)劃、計劃，對審計出來的問題，作出的審計決定有法定執(zhí)行權(quán)。注冊會計師審計、高校內(nèi)部審計、國家審計三者共同作為一個審計主體開展審計工作，能改變應(yīng)審而未審、審計過程中審計重點發(fā)生的變化，審計決定難于落實的局面。

　　國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃、高校審計工作要求，采取向社會公開招標(biāo)方式選擇資信高、專業(yè)素質(zhì)高的大中型會計師事務(wù)所，建立高校內(nèi)部審計會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫。異地交叉審計、實行動態(tài)管理。將注冊會計師審計工作業(yè)績記錄數(shù)據(jù)庫、根據(jù)審計工作需要與業(yè)績決定續(xù)聘與否。

　　提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。引進政治思想合格、專業(yè)素質(zhì)較高、工作作風(fēng)優(yōu)良的人才，充實到高校審計隊伍。加快改變高校內(nèi)部審計人員以“學(xué)校一家人，審計老好人”的思想。力爭杜絕“干完財務(wù)干審計”的用人機制，從財務(wù)工作部門退休或輪崗或其他原因，不能再到審計部門工作，避免財務(wù)人員發(fā)生問題較長時間不能發(fā)現(xiàn)。一個人做財務(wù)工作幾年甚至十幾年，又在高校審計部門幾年，財務(wù)檔案就面臨存與銷的事實。應(yīng)不斷從大學(xué)畢業(yè)生、社會優(yōu)秀人才中選拔、調(diào)配適合的審計人才。同時，對高校審計人員要強化業(yè)務(wù)的繼續(xù)教育與培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平始終保持能勝任審計工作。

　?。ㄈ﹦?chuàng)新審計工作思路

　　國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計機關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。

　?。ㄋ模┰黾訉徲嫿?jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件

　　建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項工作時，充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。審計工作不同于財務(wù)會計工作，在相當(dāng)一部分實際工作過程之中，要實際調(diào)查審計對象的大量信息，為此審計業(yè)務(wù)經(jīng)費保障十分必要。有的高校為躲避、弱化審計，在安排審計經(jīng)費時少之又少，全年審計部門經(jīng)費只有幾千元。不如本校一部分職能部門經(jīng)費的“一次招待費”之多，嚴(yán)重制約審計工作的全面、扎實、有效的開展，審計質(zhì)量難于保證，更難于提高。為此，要保障審計經(jīng)費隨審計業(yè)務(wù)增多而增加，使審計工作有堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。在財務(wù)會計“電算化”十分普及的背景下，審計工作要具有現(xiàn)代化的審計工具，購置有效的審計軟件、開發(fā)與高校實際情況相應(yīng)的審計軟件，實現(xiàn)審計“數(shù)據(jù)處理信息化”。特別是高校近十年來大幅度擴招，高校的日常業(yè)務(wù)、基建工程、科研工作等急劇膨脹，有現(xiàn)代化、信息化審計工具才能順利開展工作，只有這樣才能保證并提高審計質(zhì)量、效率、效益，提升審計帶來的經(jīng)濟和社會效益。

　　（五）強化高校經(jīng)濟責(zé)任審計

　　高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。

　　1.對財務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬；是否加強對各項支出的管理和超預(yù)算支出的控制，有無違紀(jì)違規(guī)和損失浪費等問題；是否正確計算各類結(jié)余，并按規(guī)定進行分配；資金管理是否符合規(guī)定，有無亂設(shè)、出借、轉(zhuǎn)讓銀行賬戶，現(xiàn)金和支票管理是否規(guī)范，融資活動是否按有關(guān)規(guī)定辦理，有無賬外賬和“小金庫”；是否配合資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)的財務(wù)管理工作；是否按《會計法》對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項規(guī)范地進行會計核算，年度決算、財務(wù)報告及會計資料是否完整、真實、合法。有無賬外賬、“小金庫”等。

　　2.對設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整，經(jīng)營性資產(chǎn)是否實現(xiàn)保值增值；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何；各項收入和支出是否納入學(xué)校財務(wù)管理，有無賬外賬和“小金庫”；是否按規(guī)定對大宗物資設(shè)備采購和設(shè)備安裝等項目進行招投標(biāo)，設(shè)備工程項目結(jié)（決）算是否依法審計；本部門經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法、有效，執(zhí)行情況如何等等。

　　3.對基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無計劃外工程項目，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何；是否按照規(guī)定進行施工管理，工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計要求，有無嚴(yán)重超預(yù)算和延誤工期或竣工后長期不能交付使用等問題；公用經(jīng)費和基建經(jīng)費使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，預(yù)算經(jīng)費使用效益如何，有無損失浪費問題?；üこ探Y(jié)（決）算是否依法審計；各項收入和支出是否納入學(xué)校財務(wù)管理，有無賬外賬和“小金庫”。

　　4.對校辦產(chǎn)業(yè)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：是否按照《公司法》和國家的財經(jīng)法規(guī)及上級主管部門和學(xué)校的規(guī)定對校辦產(chǎn)業(yè)進行管理；校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及盈虧狀況如何，利潤分配是否符合規(guī)定，是否及時足額納稅；是否按協(xié)議或合同及時、足額向?qū)W校上交有關(guān)費用和利潤，收入分配是否合規(guī)合理；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值，有無無償占用學(xué)校有形和無形資產(chǎn)的現(xiàn)象；各項合同、協(xié)議等是否合法合規(guī)，執(zhí)行情況如何，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；有關(guān)經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制是否健全，運行是否有效。

　　5.對其他部門或機構(gòu)行政負(fù)責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：經(jīng)費使用是否真實、合法，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費問題；創(chuàng)收經(jīng)費管理的內(nèi)部控制制度是否健全有效，創(chuàng)收活動是否符合國家和學(xué)校的財經(jīng)政策，創(chuàng)收收入是否按規(guī)定上繳，大額開支及經(jīng)濟分配原則是否經(jīng)過集體討論；各項收入是否納入學(xué)校財務(wù)管理，有無亂收費，使用不合法收據(jù)，拖欠、截留、隱瞞收入以及設(shè)賬外賬和“小金庫”等問題；預(yù)算執(zhí)行情況如何，各類資產(chǎn)的管理是否安全、完整，有無丟失、挪用、損壞、擅自處理等問題，購置和外單位捐贈的財物是否按規(guī)定由學(xué)校統(tǒng)一驗收入賬；本部門收支與分配是否定期向本部門教職工公布。

　?。嵭袑徲媹蟾嫠徒缓凸_制度

　　將審計報告送交高校主要負(fù)責(zé)人和高校教育行政主管部門，在高校內(nèi)部公開，增加審計工作的透明度，自覺接受廣大師生的監(jiān)督。通過公開審計報告，不僅可以加大審計監(jiān)督的權(quán)威性和震懾力，同時對加強高校黨風(fēng)廉政建設(shè)、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高?；ǖ确矫嬉灿兄e極的作用。

　?。ㄆ撸┙⒃u價體系，優(yōu)化審計成果

　　在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負(fù)責(zé)人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠(yuǎn)利益和根本利益。