【摘 要】隨著企業(yè)經營方式的復雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，內部審計機構作為企業(yè)內部的一個監(jiān)督制約機構，它的重要性日益增加，組織的決策管理層和利益相關者對它提出了更高的要求。在這種情況下,加強對企業(yè)內部審計風險的研究并探索相應的防范和控制措施，是當前企業(yè)內部審計理論研究工作亟待解決的重要課題之一。

　　【關鍵詞】內部審計；審計風險；防范措施

　　1 企業(yè)內部審計風險產生的外部影響因素

　　1.1 內部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系

　　國家審計、社會審計和內部審計構成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內部審計法律保障。

　　1.2 內部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化

　　隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產權交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣性交易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產兼并、重組聯(lián)合等經濟事項越來越普遍。經濟業(yè)務的日趨復雜，使內部審計的業(yè)務己不再局限于財務收支審計、經濟責任審計，而是更多地向管理領域滲透。審計對象從財務責任擴展到經營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務已經遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內容。內部審計職業(yè)界有一句名言:總經理關注的問題均可成為內部審計的對象。審計內容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

　　2 企業(yè)內部審計風險產生的內部影響因素

　　2.1 內部審計機構缺乏獨立性

　　目前，我國企業(yè)內部審計機構的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經理。這種設置使內部審計接近經營管理層，有利于為經營決策服務，同時這種設置還保持了內部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督?？偨浝硐聦俨块T的很多活動是在其授意下進行的，內審機構對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設置使內部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益，不利于其評價、服務職能的發(fā)揮。

　　現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內部審計機構的設置情況無法保持足夠的獨立性和權威性。

　　2.2 企業(yè)內部審計技術和方法本身隱含著較大的審計風險

　　這種風險主要表現(xiàn)在：（1）大量的內部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網絡技術的發(fā)展，導致審計成本較高，制約了內審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。

　　2.3 內部審計缺乏合理的質量控制體系

　　審計質量控制體系是對審計質量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應該作些什么、應該用哪些基本審計技術和方法、為支持審計結論應該用哪些審計證據。目前，內審部門尚未建立科學、完備的自身內審質量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

　　3 企業(yè)內部審計風險的防范措施

　　3.1 加快內部審計的法制建設

　　完善和健全審計法規(guī)體系是內部審計風險控制的基礎措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。

　　3.2 提高內部審計人員的綜合素質

　　內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內部審計技術從傳統(tǒng)的手工操作轉向計算機審計，這對企業(yè)內部審計人員的自身素質要求越來越高，先進的審計技術和方法的運用離不開審計人員素質的提高。全面提高審計人員的素質，這是防范審計風險的最有效措施。內部審計人員要提高素質：

　　（1）要吸收高學歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內審隊伍的吐故納新。

　?。?）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結構單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質。

　　3.3 完善企業(yè)內部審計機構建設，有效保證審計工作的獨立性

　　為了確保內部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內部審計的職能作用，必須建立健全內部審計機構。因此，在設計企業(yè)內部審計機構時，應遵循如下原則：

　?。?）獨立性原則。獨立性可以使內部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內部審計機構獨立性的內涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內部審計在組織內具有較高的組織地位，內部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質上的獨立是指內部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

　?。?）效率性原則。內部審計機構應是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內部審計工作所提出的有關要求。

　?。?）靈活性原則。根據委托代理理論，內部審計能夠約束委托人和代理人之間的契約關系，而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督代理人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構的經營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經營活動。所以，內部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

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