【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的正確與否有重要的影響。文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分析，并對(duì)如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)判斷 合理 公正

　　職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人，在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì)與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種（或某些）事物所做出的是與非的判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，做出取舍的決策”，或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定或選擇”。審計(jì)是一種專業(yè)服務(wù)，社會(huì)需求的大小來(lái)自于它良好的信譽(yù)，良好的信譽(yù)則是高質(zhì)量的審計(jì)工作積累而成的，高質(zhì)量的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷。可以說(shuō)，職業(yè)判斷是審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

　　為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)慣例接軌，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也需要與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。國(guó)際上，審計(jì)職業(yè)判斷的重要性早已被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到。

　　目前，審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)被拒絕。審計(jì)程序的開(kāi)展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中充滿了判斷和決策，這決定了整個(gè)審計(jì)工作的業(yè)績(jī)，是審計(jì)過(guò)程中最為重要的因素。

　　二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的主體因素

　　審計(jì)職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性做出判斷，并以此為基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)往往成為投資者選擇投資對(duì)象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進(jìn)行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的始終，要保證審計(jì)的高質(zhì)量，必須首先保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的正確。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷正確與否的因素很多，以下從個(gè)體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的主體因素。

　　1、態(tài)度

　　態(tài)度是指?jìng)€(gè)體對(duì)待人和事物的評(píng)價(jià)和行為傾向。由于態(tài)度屬于個(gè)體行為的指導(dǎo)和動(dòng)力系統(tǒng)，對(duì)人的行為有很直接、很重要的影響，所以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的一個(gè)比較重要的影響因素。例如，對(duì)曾經(jīng)有過(guò)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師也總是會(huì)持一種懷疑的態(tài)度，這會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的效率。反之，對(duì)一貫表現(xiàn)良好的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷過(guò)程中多持肯定的態(tài)度，這必然會(huì)影響審計(jì)的效果。對(duì)比這兩種情況，后者的危害性更大，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

　　2、氣質(zhì)

　　氣質(zhì)個(gè)體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動(dòng)和行為方面的動(dòng)力特點(diǎn)，這種動(dòng)力特點(diǎn)是指?jìng)€(gè)體的高級(jí)神經(jīng)活動(dòng)的興奮過(guò)程和抑制過(guò)程在強(qiáng)度、均衡性、靈活性等方面具有的不同特點(diǎn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面，它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動(dòng)的強(qiáng)度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說(shuō)的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷過(guò)程中不起決定性的作用，但往往會(huì)影響其職業(yè)判斷的效率。因此在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)于審計(jì)小組人員的安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊(cè)會(huì)汁師來(lái)承擔(dān)不同項(xiàng)目的審計(jì)。

　　 3、興趣

　　興趣是人積極認(rèn)識(shí)客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對(duì)該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動(dòng)力系統(tǒng)。進(jìn)行職業(yè)判斷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所判斷的對(duì)象有著濃厚的興趣，就會(huì)對(duì)該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到職業(yè)判斷中去。同時(shí)由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗(yàn)，克服倦怠，增強(qiáng)記憶，誘人進(jìn)行深入的思考，這必然能對(duì)職業(yè)判斷的績(jī)效帶來(lái)良好的影響。

　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的改進(jìn)措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審計(jì)人員，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的重中之重。

　　1、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，確保審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正

　　獨(dú)立是指在給定的情況下提出意見(jiàn)或進(jìn)行決策時(shí)，無(wú)偏見(jiàn)地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，因?yàn)?ldquo;如果缺乏公正，審計(jì)師的意見(jiàn)只不過(guò)是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。獨(dú)立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì)如實(shí)和公正地做出審計(jì)結(jié)論。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地實(shí)施最高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀和公正。

　　2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐

　　學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過(guò)程中不斷地接受新知識(shí)，補(bǔ)充新經(jīng)驗(yàn)。一是通過(guò)自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不斷從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，以及他人的成功做法與經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。學(xué)習(xí)使人進(jìn)步，他山之石，可以攻玉。二是通過(guò)借閱本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判斷的方法，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程。三是直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

　　3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎，減少工作失誤

　　整個(gè)的審計(jì)過(guò)程，無(wú)不含有豐富的職業(yè)判斷；而每一個(gè)職業(yè)判斷，無(wú)不是細(xì)微之處見(jiàn)方略。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。如果在執(zhí)業(yè)過(guò)程中疏忽大意，忽略了審計(jì)過(guò)程中的蛛絲馬跡，則很有可能錯(cuò)過(guò)了揭露被審計(jì)單位差錯(cuò)甚至舞弊的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至于審計(jì)失敗。

　　4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

　　雖然在審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但是，審計(jì)工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過(guò)程。從審計(jì)業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)審計(jì)小組（項(xiàng)目），都是一個(gè)團(tuán)結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共同的審計(jì)目標(biāo)而努力。因此，對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn)，減少審計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 張繼勛，審計(jì)判斷研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

　　[2] 荊學(xué)民，組織行為學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2003.

　　[3] 彭毅林，審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素[J].湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2005（9）.

　　[4] 張繼勛，審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境[J].會(huì)計(jì)之友，2005（2）.