摘 要：新中國政府審計經(jīng)過20多年的曲折發(fā)展，已逐漸走上現(xiàn)代化審計之路，但與國際先進水平相比，仍然存在較大差距。是重新認識體現(xiàn)現(xiàn)代化審計發(fā)展方向的績因此為了實現(xiàn)國家審計署要求的在2007年中國政府績效審計要達到日常工作一半的大跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，研究政府績效審計變遷并做出中國意義上的解釋是非常必要的。研究主線是分析中國績效審計現(xiàn)狀的原因；提出中國政府應(yīng)如何開展績效審計的相應(yīng)建議。

　　關(guān)鍵詞：績效審計；現(xiàn)狀；成因；對策

　　1 績效審計的概念和實施的必要性

　　1.1 績效審計的概念

　　一般來說，績效審計是在財政預(yù)算單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上、審查政府部門履行其職責時財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效益和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。

　　1.2 實施績效審計的必要性

　　（1）開展效益審計是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　我國國家審計恢復(fù)至今，審計機關(guān)不但要在規(guī)范財經(jīng)紀律、促進廉政建設(shè)、創(chuàng)建高效率的市場環(huán)境、健全宏觀管理體制方面發(fā)揮作用，也要在確保社會公平、建立有效的激勵和約束機制、強化對權(quán)力的有效監(jiān)管、保證公眾權(quán)力的正確使用等方面有所作為。這就要求我們根據(jù)變化了的審計環(huán)境，研究我國經(jīng)濟社會中出現(xiàn)的新情況、新問題，按照審計發(fā)展的一般規(guī)律，積極開展績效審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督重心和審計目標的轉(zhuǎn)移。

　?。?）開展績效審計是克服官僚主義的需要。

　　官僚主義對國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。常規(guī)的真實、合法、合規(guī)性審計已不能滿足對官僚主義實施有效監(jiān)督的要求。實行績效審計，從根本上挖掘官僚主義的弊端并提出切實可行的整改建議。

　　（3）開展效益審計是建立高效廉潔政府的需要。

　　隨著社會的進一步發(fā)展，民主權(quán)利的進一步增長，人們不僅要求政府自身要廉潔，而且工作要高效。如前所述，政府官員有產(chǎn)生官僚主義的傾向，僅依靠政府本身很難實現(xiàn)，必須有一定的機構(gòu)對之實施科學、合理、專業(yè)、獨立的監(jiān)督，審計機關(guān)開展績效審計就可以較好地實現(xiàn)這種監(jiān)督目標。

　?。?）開展績效審計是有效利用自然資源和財力的需要。

　　我國人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴重制約著我國經(jīng)濟的發(fā)展。要解決這個問題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績效審計，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟收入，解決我國自然資源和財力不足的矛盾。

　　2 我國績效審計的現(xiàn)狀及其原因

　　我國審計理論界在上世紀80年代初國家審計制度建立不久，就開始探討績效審計（當時也有人稱之為經(jīng)濟效益審計）問題，并提出我國審計工作應(yīng)該朝績效審計方向轉(zhuǎn)變。2001年審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計和農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計中就試圖審查這些專項資金的使用效果和有關(guān)政策的完善性，這其中就含有績效審計的做法。但我國審計機關(guān)目前仍主要是以真實性和合法性審計為主，很少開展績效審計。

　?。?）觀念滯后，認識不足。

　　首先，在我國理論界對績效審計有兩種片面的認識：一種觀點認為經(jīng)濟效益只是對于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言。另一種觀點則認為我國目前政府審計工作的重點是真實性審計，開展績效審計會妨礙真實性審計。其次，在我國，有相當一部分審計人員對績效審計的認知還存在著局限性，大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。再加之操作過程復(fù)雜和理論上的模糊，因而駐足不前。

　?。?）審計方式、方法落后、缺乏靈活性、多樣性。

　　目前的績效審計大部分只重視財政、財務(wù)收支審計，而忽視了將經(jīng)濟性、效率性、效果性相結(jié)合。隨著審計內(nèi)容的發(fā)展，單純的定量審計已不能滿足現(xiàn)有審計目標的要求，定性與定量相結(jié)合的審計方式越來越重要，并且需要針對不同的社會現(xiàn)狀，采用切實可行的審計策略。

　?。?）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。

　　績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供的資料數(shù)據(jù)，以此來對被審計單位的績效進行評價?？冃徲嫳仨毥⒃诨A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實、合法的基礎(chǔ)上。否則就會使績效審計的質(zhì)量大幅下降，其評價也就失去意義。當前，由于我國會計信息資料的失真行為相當普遍，績效審計賴以評價的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績效審計帶來很大的困難和風險。

　?。?）統(tǒng)一的績效審計評價標準難以確定。

　　較之于財務(wù)審計而言，評價標準難以確定問題一直是制約績效審計有效開展的技術(shù)因素。1999年以后，財政部等有關(guān)部門陸續(xù)制發(fā)了《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》、《企業(yè)效績評價標準》、《企業(yè)效績評價操作細則》等，為企業(yè)效績評價工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)效績評價行為、增強評價結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于政府公共部門的績效審計，目前尚沒有一個明確的指標評價標準，也沒有績效審計方面的準則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件。這就導(dǎo)致政府績效審計難以深入。

　　3 改善中國當前績效審計現(xiàn)狀的對策

　?。?）打破傳統(tǒng)思維模式，樹立績效審計的獨立性和權(quán)威性。

　　擺脫傳統(tǒng)觀念的影響，正確區(qū)分傳統(tǒng)體制與市場經(jīng)濟體制下的審計特征，承認政府審計是一種超然獨立的審計。樹立它的權(quán)威性，明確審計機構(gòu)要有相當?shù)匚缓吐殭?quán)，審計機關(guān)及其人員可充分信賴。一方面，加強各級政府審計的獨立性，加強對各級政府及其所屬部門經(jīng)營公共財產(chǎn)所負受托經(jīng)濟責任的制衡機制；另一方面，加強民間審計的監(jiān)督意識，但要保證政府審計的獨立性不受影響，同時又增加政府審計的透明度，使獨立于政府之外監(jiān)督職能的發(fā)揮更加有效。

　　（2）加強法規(guī)建設(shè)，完善立法體系。

　　社會主義市場經(jīng)濟下，政府審計相應(yīng)將工作重點放在公共財政和國家立法機關(guān)批準的支出項目上。對此，我們要加強法制建設(shè)，在現(xiàn)有立法體系的基礎(chǔ)上做好三個層面的工作：①從立法上給予規(guī)范，維護政府審計的權(quán)威性；②通過一系列的標準、規(guī)則來規(guī)范政府績效審計的實施程序，包括計劃、執(zhí)行、報告、評價等方面；③加強對審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)等方面的培訓和教育，提高審計隊伍的整體水平。

　?。?）明確評價原則，規(guī)范評價標準，建立評價體系。

　　政府績效審計的對象千差萬別，因此衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準也難以統(tǒng)一，但應(yīng)明確幾個評價的原則：①績效與公平相結(jié)合。堅持獨立性原則，不能偏執(zhí)一方。②績效審計與社會審計相結(jié)合。③長期績效與短期績效的結(jié)合。盡量使短期績效服從長期績效，保證社會發(fā)展的可持續(xù)性。

　　政府績效審計標準應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合方法。其中，定性標準包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，主管部門有關(guān)規(guī)定等。定量指標則包括政府預(yù)算、計劃的各項具體指標，各項業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟技術(shù)指標等?？傊芫C合反映物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標，以及工作效率和效果的相對量指標。

　?。?）構(gòu)建和完善公共財政基本框架,鞏固和完善各項財政改革成果。

　　審計署在《2003-2007年五年審計工作規(guī)劃》中明確指出:財政審計,以促進規(guī)范預(yù)算管理,提高財政資金使用效益,建立社會主義公共財政制度為目標,以中央預(yù)算執(zhí)行審計為重點,實現(xiàn)由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變。公共財政框架的建立,與之相適應(yīng),我國的財政審計也會在做好合法性和真實性審計的同時,更好地開展績效審計。

　　另外,要實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計工作稽查制度和內(nèi)部審計制度,以進一步明確審計人員的審計責任,制止一些不良行為的發(fā)生。

　　4 中國績效審計的展望

　　隨著中國加入WTO，融入世界經(jīng)濟發(fā)展的主流，作為社會政治、經(jīng)濟生活重要組成部分的審計將迎來更廣闊的舞臺，同時也對其提出了新的發(fā)展要求。開展績效審計是我們政府面對新形勢、新要求的必然選擇。從世界范圍來看，開展績效審計是各國通行的作法。就我國來說，目前開展績效審計是一項全新的工作。經(jīng)濟的發(fā)展，參與國際競爭與合作，必然要求與國際接軌，而這些就是推動我國績效審計發(fā)展的源源動力。事實上，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計逐漸引起了人們的重視，大家開始關(guān)注和討論績效審計的有關(guān)問題。而我國政府不失時機地提出搞績效審計，也正順應(yīng)了時代發(fā)展的潮流。但是，必須清醒地認識到，搞績效審計，我們還存在一些不足。因此，我們要加緊進行績效審計的基礎(chǔ)建設(shè)，創(chuàng)造適宜效益審計成長的法制環(huán)境、理論環(huán)境和工作環(huán)境，找準績效審計新的成長點，要體現(xiàn)績效審計的應(yīng)有地位和作用，增加對績效審計的關(guān)注和投入。

　　我們堅信，在國際化大背景下能夠抓住機遇，現(xiàn)在又提出全面建設(shè)小康社會宏偉目標的中國政府，是一定能夠領(lǐng)導(dǎo)全國人民走出卓有成效的中國特色的績效審計之路的。

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