【摘要】管理審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具。本文通過對(duì)我國(guó)某上市公司管理職能審計(jì)工作的梳理，闡述了管理職能審計(jì)的方法程序，總結(jié)了審計(jì)工作中存在的不足，以期為今后更有效地開展管理職能審計(jì)工作提供參考。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司；管理職能審計(jì)

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得異常激烈，企業(yè)面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。為了在外部環(huán)境的急劇變化中得以生存和發(fā)展，企業(yè)必須注重內(nèi)部管理效率，大力推行職能管理和行為科學(xué)管理，以提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，由于企業(yè)規(guī)模日趨擴(kuò)大，管理層次不斷增加，企業(yè)組織需要建立更有效的治理結(jié)構(gòu)和程序。內(nèi)部審計(jì)因其在企業(yè)中擁有的地位和條件，將在促進(jìn)和改善組織治理方面發(fā)揮重要作用，特別是非財(cái)務(wù)管理審計(jì)的發(fā)展，不僅開拓了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的領(lǐng)域，更使之成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效工具。

　　一、管理職能審計(jì)的概念及可行性分析

　　1、管理職能審計(jì)的概念

　　早在1932年英國(guó)管理專家羅斯，就對(duì)管理審計(jì)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，倡導(dǎo)以職能部門的評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。管理職能是管理本身具有的內(nèi)在功能，包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等。管理職能審計(jì)是管理審計(jì)的一個(gè)分支，是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照國(guó)家及地方法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部的管理制度、規(guī)定，對(duì)企業(yè)職能管理部門組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性，部門職責(zé)履行情況及所管理系統(tǒng)預(yù)算的科學(xué)性、合理性，規(guī)劃目標(biāo)及執(zhí)行情況，管理控制點(diǎn)的控制狀況，管理機(jī)能發(fā)揮狀況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

　　2、我國(guó)上市公司實(shí)施管理職能審計(jì)的可行性分析

　　上市公司作為現(xiàn)代企業(yè)的組織形式，其受托責(zé)任表現(xiàn)的更加充分。首先，組織的最高管理當(dāng)局是一個(gè)委托人，其要將總體受托責(zé)任按標(biāo)準(zhǔn)分配給下屬各級(jí)部門，下屬各級(jí)部門作為受托人應(yīng)定期向最高管理當(dāng)局報(bào)告對(duì)所擔(dān)責(zé)任的履行情況。其次，最高管理當(dāng)局是受托人，其要定期向外部委托人報(bào)告所擔(dān)責(zé)任的履行情況。因此，上市公司開展管理職能審計(jì)工作具有良好的理論基礎(chǔ)。此外，由于存在著委托人與受托人之間的信息不對(duì)稱，內(nèi)部審計(jì)不僅可以監(jiān)督信息的真實(shí)性、緩解經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的信息失衡問題，還可以幫助公司提高管理效績(jī)、促進(jìn)資源的合理配置，在公司治理中發(fā)揮重要作用。因此，上市公司開展管理職能審計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　我國(guó)某上市公司為配合公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，大力實(shí)施“做細(xì)市場(chǎng)、做優(yōu)渠道、做精服務(wù)、做好物流、做強(qiáng)團(tuán)隊(duì)、做大企業(yè)”的公司發(fā)展戰(zhàn)略，于2007年在公司內(nèi)部開展了管理職能審計(jì)工作。本次審計(jì)內(nèi)容主要是審查企業(yè)是否實(shí)施了管理的基本職能，實(shí)施的過程中有無明確的計(jì)劃和目標(biāo)，計(jì)劃和目標(biāo)是否可以計(jì)量和考核，是否符合內(nèi)外部條件，是否有具體的實(shí)施措施和步驟，實(shí)施過程中相關(guān)的內(nèi)控制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理等。

　　二、實(shí)施管理職能審計(jì)的具體程序

　　1、選擇和確定管理審計(jì)項(xiàng)目

　　選擇和確定管理審計(jì)項(xiàng)目就是要在充分考慮內(nèi)審機(jī)構(gòu)有限資源的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，制定管理審計(jì)戰(zhàn)略。在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，考慮的主要因素有：預(yù)計(jì)審計(jì)效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險(xiǎn)、影響力、審計(jì)成本和可操作性。此外，還考慮了本公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理要求、內(nèi)部控制和管理效率以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和一貫性等相關(guān)因素，選擇并確立了四個(gè)管理審計(jì)項(xiàng)目，即計(jì)劃管理項(xiàng)目、價(jià)格管理項(xiàng)目、銷售管理項(xiàng)目、綜合管理項(xiàng)目，并分別制定了具體項(xiàng)目審計(jì)方案。

　　2、項(xiàng)目研究前的準(zhǔn)備

　　通常，項(xiàng)目審計(jì)前的主要工作有：調(diào)查了解被審計(jì)事項(xiàng)、確定審計(jì)目標(biāo)和范圍及重點(diǎn)、確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)審計(jì)方法、編制審計(jì)方案等。

　?。?）調(diào)查了解被審計(jì)事項(xiàng)。目的在于制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，包括項(xiàng)目的時(shí)間進(jìn)度安排、預(yù)算及為達(dá)到項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的控制措施等。

　?。?）確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)。一個(gè)好的管理審計(jì)項(xiàng)目需要確定正確的審計(jì)目標(biāo)、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍和重點(diǎn)，從而利用有限的審計(jì)資源，最優(yōu)化地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　?。?）確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。將強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和單位自行制定的標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)地結(jié)合起來，以國(guó)家法律法規(guī)為基礎(chǔ)，以集團(tuán)公司政策和制度為導(dǎo)向，以被審計(jì)單位內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù)，形成三個(gè)層次的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

　?。?）設(shè)計(jì)審計(jì)方式方法。結(jié)合公司現(xiàn)實(shí)狀況和審計(jì)部門人力資源實(shí)際情況，選擇實(shí)施以直接審查項(xiàng)目結(jié)果為基礎(chǔ)的審計(jì)方法模式，即通過對(duì)已經(jīng)取得的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行直接比較，形成審計(jì)結(jié)論。

　?。?）編制項(xiàng)目審計(jì)方案。通過設(shè)計(jì)方案中對(duì)于審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)來源和審計(jì)步驟的規(guī)劃，為審計(jì)人員的行為提供指南，使審計(jì)人員低成本、高效率地收集充分、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　3、收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序過程中獲取的用以支持審計(jì)意見和結(jié)論的證明材料。收集充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)是管理審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的核心內(nèi)容。根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)和審前調(diào)查確定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)過程中采取的收集審計(jì)證據(jù)的方法主要有：審閱法、訪談法和分析法。在確定證據(jù)的充分性時(shí)，盡量保證有足夠的證據(jù)說服理性的人相信審計(jì)結(jié)果的有效性；確定相關(guān)性時(shí)，要確保審計(jì)證據(jù)與審計(jì)具體目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；確定可靠性時(shí)，著重考慮證據(jù)是否確鑿、有說服力、有時(shí)效等。

　　三、管理職能審計(jì)成果分析

　　本次審計(jì)工作在幫助企業(yè)揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、改進(jìn)管理、完善控制等方面達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，共發(fā)現(xiàn)并揭露出的問題達(dá)143個(gè)，其中業(yè)務(wù)層面49個(gè)，綜合管理層面94個(gè)；提出審計(jì)建議66條，整改106條；補(bǔ)充完善各項(xiàng)制度、規(guī)定14個(gè)，下發(fā)督辦卡、函28個(gè)。在取得成績(jī)的同時(shí)，也看到開展管理審計(jì)工作還面臨許多困難，致使本次審計(jì)工作中存在一些不足之處，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。

　　第一，應(yīng)用先進(jìn)的管理審計(jì)理論指導(dǎo)工作十分重要，理論與實(shí)際的有效結(jié)合是搞活管理職能審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。對(duì)于數(shù)據(jù)的采集、資料的分析所采用的方法如果單一，可能會(huì)影響審計(jì)意見的客觀性與公正性。

　　第二，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和結(jié)構(gòu)對(duì)從事管理職能審計(jì)、有效提高審計(jì)工作質(zhì)量非常重要。而當(dāng)前從事管理職能審計(jì)的多為財(cái)務(wù)人員出身，管理職能審計(jì)又涉及到公司方方面面的問題和領(lǐng)域，工作中難免存在局限性，因此，審計(jì)人員的自身綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

　　第三，管理職能審計(jì)范圍較為寬泛，形成的審計(jì)意見亦較為零散，審計(jì)成本偏高，因此對(duì)審計(jì)資源的綜合利用和有效配置的要求很高。

　　第四，在審計(jì)內(nèi)容上，管理職能審計(jì)既要對(duì)相關(guān)計(jì)劃、制度及程序的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，又要對(duì)計(jì)劃、制度、程序本身的可行性、有效性、適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究。

　　第五，管理職能審計(jì)是事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，而單純的事后審計(jì)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此，管理職能審計(jì)強(qiáng)調(diào)的不只是事后的監(jiān)督和檢查，還有事前的預(yù)防與事中的控制。

　　四、管理職能審計(jì)工作的完善對(duì)策

　　本文針對(duì)上述問題，提出相應(yīng)的完善對(duì)策。

　　1、管理職能審計(jì)必須在財(cái)務(wù)審計(jì)工作基礎(chǔ)上開展

　　財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒搞好，管理審計(jì)工作也搞不好。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從基礎(chǔ)工作做起。

　　2、公司要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的符合性審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的管理職能審計(jì)轉(zhuǎn)變 審計(jì)部門不僅是問題的發(fā)現(xiàn)者，更應(yīng)成為改革的推動(dòng)者。要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用?？梢灾攸c(diǎn)圍繞公司經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)較窄的項(xiàng)目開展管理審計(jì)。管理審計(jì)工作不得片面追求大而全，點(diǎn)多面廣反而使審計(jì)工作無效果。因此，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目、有針對(duì)性地開展管理審計(jì)意義十分重大。

　　3、推進(jìn)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用

　　我國(guó)管理審計(jì)采用的技術(shù)與方法落后，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)無法量化。而國(guó)外自20世紀(jì)中期以來，開發(fā)出了多種審計(jì)抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，并通過建立各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，減少自身工作風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際開展管理審計(jì)的時(shí)候，會(huì)遇到缺乏相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，或者沒有一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)則需要加快管理審計(jì)理論研討，逐步建立管理審計(jì)操作指南，構(gòu)建較為完善可行的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　4、由于內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)單一，不適應(yīng)管理職能審計(jì)廣泛、深入地開展

　　應(yīng)高度重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過建立專業(yè)人才儲(chǔ)備庫和專家咨詢網(wǎng)絡(luò)，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。管理審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)，熟練的運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)和技能，同時(shí)需了解信息技術(shù)、企業(yè)管理、計(jì)量學(xué)等方面的專業(yè)知識(shí)。為使內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，可聘請(qǐng)多學(xué)科人才來擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，比如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、數(shù)學(xué)家、電子計(jì)算機(jī)專家等。從優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、提高審計(jì)人員素質(zhì)著手，建設(shè)一支執(zhí)業(yè)水平高、專業(yè)知識(shí)全面、具有判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力、能夠深層地發(fā)現(xiàn)問題的隊(duì)伍，使審計(jì)人員能在適合自己的位置上盡職盡責(zé)，從而加大管理審計(jì)開展的廣度和深度。

　　5、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，提升內(nèi)部審計(jì)職能定位，促進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理制度與政策的貫徹執(zhí)行

　　風(fēng)險(xiǎn)是指未來的不確定因素，它可能給企業(yè)造成損失。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，管理審計(jì)的責(zé)任就是獨(dú)立、公正地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并及時(shí)采取有效措施進(jìn)行防范。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新的領(lǐng)域，它不僅指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且更重要的是指發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)審人員來說其直接表現(xiàn)都來源于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的核心，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略，為企業(yè)的發(fā)展掃除障礙，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，這也是管理審計(jì)的重要內(nèi)容及價(jià)值所在。

　　6、加強(qiáng)事前、事中審計(jì)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益

　　事前審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性研究進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)做出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)。在內(nèi)部業(yè)務(wù)的各個(gè)階段實(shí)施審計(jì)工作，從頭到尾地進(jìn)行監(jiān)督，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，從根本上改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)增加價(jià)值。

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