約當(dāng)產(chǎn)量法，又稱約當(dāng)產(chǎn)量比例法，是將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的一種方法，主要分配過程就是將在產(chǎn)品盤存量按完工程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量），然后與完工產(chǎn)品數(shù)量平均分擔(dān)生產(chǎn)費用，以確定在產(chǎn)品成本。

　　參與企業(yè)審計的注冊會計師等從業(yè)人員，有的是畢業(yè)后直接加入會計師事務(wù)所的，沒有企業(yè)工作經(jīng)驗；有的只有商業(yè)企業(yè)工作經(jīng)驗，沒有工業(yè)企業(yè)工作經(jīng)驗。如果不掌握約當(dāng)產(chǎn)量法的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那么就無法對使用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行在產(chǎn)品計價的企業(yè)的成本進(jìn)行準(zhǔn)確把握，進(jìn)而產(chǎn)生審計風(fēng)險。下面筆者將重點就約當(dāng)產(chǎn)量法成本審計需要注意的幾個問題進(jìn)行講述。

　　一、首先需要判斷該企業(yè)是否適用約當(dāng)產(chǎn)量法

　　1．約當(dāng)產(chǎn)量法，一般只適用于工業(yè)企業(yè)，并且一般只適用于生產(chǎn)的產(chǎn)品需要經(jīng)過若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資福利費等加工費用的比重相差不多的工業(yè)企業(yè)。

　　2．如果企業(yè)每月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，則可采用不計算在產(chǎn)品成本的方法；如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，則可采用在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算的方法；如果企業(yè)原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比例較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次全部投入，則可采用在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算的方法；對于定額管理基礎(chǔ)好的企業(yè)可采用在產(chǎn)品成本按定額成本計算的方法。其他計算方法筆者這里不再一一贅述。

　　月末在產(chǎn)品數(shù)量較大且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，因而月末在產(chǎn)品成本既不能不計算，也不能固定不變，而必須按照月末在產(chǎn)品數(shù)量具體計算；產(chǎn)品成本中原材料費用和工資福利費等加工費用的比重相差不多，因而月末在產(chǎn)品不能只計算原材料費用，而必須全面地計算各項費用。這就決定了約當(dāng)產(chǎn)量法的適用范圍。

　　二、月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量是否準(zhǔn)確、真實

　　1．月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量是折算成完工產(chǎn)品數(shù)量的基礎(chǔ)，因此審計人員需要對企業(yè)月末在產(chǎn)品的盤存數(shù)量進(jìn)行推算驗證。如果年末財產(chǎn)清查導(dǎo)致企業(yè)虛增在產(chǎn)品數(shù)量，則當(dāng)月產(chǎn)成品少攤成本的效果很顯著。如果當(dāng)月產(chǎn)成品產(chǎn)銷率很高，而產(chǎn)成品銷售成本又采用個別計價法，那么對當(dāng)月銷售毛利的影響就會很大。

　　2．折算成在產(chǎn)品的數(shù)量是否準(zhǔn)確。有的企業(yè)某個車間或工序有上千種零件，由于工作量的原因不可能每月根據(jù)所有零件計算約當(dāng)產(chǎn)量，而是將這些種零件配成相應(yīng)的總成或臺套，車間相關(guān)人員根據(jù)實際生產(chǎn)計劃知道到底生產(chǎn)或積存了多少臺套（或總成）的零件。企業(yè)財務(wù)部門再以車間上報的已折算完的這些總成或臺套的數(shù)量作為折算產(chǎn)成品的在產(chǎn)品數(shù)量。總成或臺套數(shù)量已經(jīng)是“加工”過的數(shù)據(jù)，因此審計人員對其折算依據(jù)應(yīng)予以足夠關(guān)注，并且要注意實際總成或臺套數(shù)是否少于填報數(shù)，總成或臺套是否少件。

　　再有，很多企業(yè)存在通用件或共用件，某種零件好幾種總成都可以配用，審計人員實際現(xiàn)場驗證時企業(yè)將部分總成零件相互借用，即使是企業(yè)內(nèi)部人員也很難看得出來。

　　3．有的企業(yè)在產(chǎn)品報表可能是根據(jù)期初、投入、產(chǎn)出、結(jié)存經(jīng)年累月推算出來的數(shù)據(jù)，而不是實際盤點的結(jié)果，剛開始應(yīng)用的時候可能與實際相差不大，但以后某個月發(fā)生錯誤就將錯就錯地一直推算下去，多年以后可能相差就很大了。因此審計人員應(yīng)注意辨別，尤其是注意防止企業(yè)人為地逐月一直在通過小額調(diào)整投入、產(chǎn)出數(shù)，虛增或虛減各車間在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)來達(dá)到年度積少成多、調(diào)節(jié)成本的目的。

　　4．審計人員應(yīng)關(guān)注工序零件用于非生產(chǎn)領(lǐng)用的情況，如用于出售、試模、做樣件等。如果非生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量過大而在賬務(wù)處理上得不到在產(chǎn)品余額減少的反映，也會造成企業(yè)在產(chǎn)品成本余額的潛虧。

　　三、企業(yè)確定的在產(chǎn)品完工程度是否準(zhǔn)確

　　1．約當(dāng)產(chǎn)量法下，在產(chǎn)品完工程度是否準(zhǔn)確，對于分配結(jié)果的正確性有決定性的影響。

　　2．企業(yè)提供的在產(chǎn)品完工程度百分比應(yīng)該是經(jīng)過計算得出的，應(yīng)盡量減少“會計估計”的成分。

　　在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，如果后面各工序在產(chǎn)品多，則加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度，因此全部在產(chǎn)品完工程度均可按50%平均計算。如果不是這種情況，各工序在產(chǎn)品的完工程度就要按工序分別測定。

　　3．由于在產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用投入程度不一樣，因此，要求分不同的成本項目計算其約當(dāng)產(chǎn)量。一般而言，直接材料項目應(yīng)該按照投料方式計算約當(dāng)產(chǎn)量，直接人工和制造費用則可以統(tǒng)一按在產(chǎn)品的加工程度計算其約當(dāng)產(chǎn)量。

　　4．對于原材料的分配，一定要注意投料方式。根據(jù)不同的投料方式，選擇不同的原材料費用分配計算方法。此處之“料”包括投入的原材料和領(lǐng)用的配套件。

　　生產(chǎn)過程分為若干道工序的情況下，如果原材料是一次投入方式，在計算原材料分配率時應(yīng)該把發(fā)生的原材料費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算原材料費用的分配率時分子是原材料費用，分母是“完工產(chǎn)品＋在產(chǎn)品”的數(shù)量；如果原材料是隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入的，原材料費用應(yīng)該在完工產(chǎn)品和約當(dāng)產(chǎn)量之間進(jìn)行分配，這時應(yīng)該先把在產(chǎn)品進(jìn)行約當(dāng)折合，折合成相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量來確定原材料費用的分配率。

　　5．約當(dāng)產(chǎn)量法也需要企業(yè)具有較準(zhǔn)確的工時定額和原、輔材料消耗定額等基礎(chǔ)定額資料

　　（1）企業(yè)的基礎(chǔ)定額資料應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的改變而做出反映，例如企業(yè)試生產(chǎn)和批量生產(chǎn)的工時定額應(yīng)不同，前者應(yīng)大于后者，這是因為熟練程度和交接頻率節(jié)拍不同；材料消耗定額也不同，前者應(yīng)大于后者，因為材料利用率或者說浪費程度不同。

　?。?）有的企業(yè)為滿足產(chǎn)量上規(guī)模的需要，通過進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整來替代技術(shù)改造，將部分工序或零件外委出去，從自制轉(zhuǎn)成外購，這樣企業(yè)部分投料就可能從前期轉(zhuǎn)向后期。這是因為自制零件需要先期投料，而外購零件則只需要在裝配時領(lǐng)用零件。在這種情況下，企業(yè)的工時定額和材料消耗定額都發(fā)生了較大的變動，前期工序的約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)及時調(diào)整降低，否則在產(chǎn)品約當(dāng)比例虛高，使產(chǎn)成品成本分配虛低，并最終虛增企業(yè)的銷售毛利，使企業(yè)在產(chǎn)品成本余額即月末“生產(chǎn)成本”科目余額存在潛虧。

　?。?）在產(chǎn)品約當(dāng)比例虛高或虛低，會使企業(yè)產(chǎn)成品單位成本發(fā)生波動。在約當(dāng)比例虛高的情況下，沒有投入只有完工轉(zhuǎn)出時，單位完工產(chǎn)品成本會上升；只有投入沒有完工轉(zhuǎn)出時，單位完工產(chǎn)品成本將降低。